3/ POKYN MF D - 324

   Dne 18. srpna se na stránkách MF objevil Pokyn D-324, který řeší výklad pojmu „bytové potřeby“ pro účely uplatnění nezdanitelné částky podle § 15 odst. 3 písm. h) zákona o daních z příjmů (úroky z úvěru). Vzhledem k tomu, že se tento Pokyn diametrálně liší od sdělení MF z 15. 6. 2009, které jsme publikovali v bodu 4 DIS 7/2009, otiskujeme Pokyn D-324 v plném znění:

   Výklad pojmu „bytové potřeby“ pro účely uplatnění úroků z úvěrů jako nezdanitelné části základu daně z příjmů fyzických osob (§15 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů).
   Ministerstvo financí vědomo si skutečnosti, že při aplikaci bytové potřeby uvedené v ustanovení § 15 odst. 3 písm. h) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), mohou vznikat určité interpretační potíže, sděluje následující:
Smyslem a cílem právní úpravy daní z příjmů je zvýhodnit takové fyzické osoby, které uspokojují svou potřebu bydlení způsoby uvedenými v § 15 odst. 3 písm. a) až g) zákona o daních z příjmů, přičemž způsob úvěrového financování by neměl být podstatný.

   S ohledem na smysl a cíl právní úpravy daňových úlev na bytové potřeby lze za bytovou potřebu považovat i splácení úvěrů na splacení následných hypotéčních úvěrů či úvěrů ze stavebního spoření, kterými byly refinancovány předchozí úvěry na financování bytových potřeb podle § 15 odst. 3 písm. a) až h) zákona o daních z příjmů.

     CO Z TOHOTO POKYNU PRO NÁS VYPLÝVÁ?
   Pokud bude zaměstnanci poskytnut úvěr na splácení následného hypotečního úvěru, kterým je refinancován předchozí úvěr na financování bytových potřeb uvedených v § 15 odst. 3 písm. a) až h), může se u něho uplatnit odpočet nezdaněné částky z titulu zaplacených úroků.
   Např. zaměstnanec měl hypoteční úvěr na výstavbu rodinného domu z roku 2003, který postupně splácel. V roce 2006 měl problémy se splácením původního úvěru a proto si vzal hypoteční úvěr na splacení původního hypotečního úvěru z roku 2003. Tento nový hypoteční úvěr splácel až do konce roku 2008, ale začátkem roku 2009 již opět hrozilo, že mu banka „zabaví zastavenou nemovitost“ a tak si vzal hypoteční úvěr na splacení úvěru z roku 2006, který začal v roce 2009 ihned splácet. U tohoto zaměstnance je možno uplatnit odpočet úroků, protože všechny poskytnuté úvěry slouží na refinancování původní bytové potřeby, kterou byla výstavba rodinného domu.