ZMĚNY V ZÁKONU 586/92 Sb. O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

1/ ZMĚNY V ZÁKONU 586/92 Sb. O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

Zákonem .../2005 dojde k jedné z nejrozsáhlejších novel zákona o daních z příjmů. Změny, které se týkají práce finančních účetních a ekonomů, budou komentovány v tzv. „růžovém“ informačním servisu, který si můžete přiobjednat v rámci rozšíření smlouvy. Změny, které se týkají práce mzdových účetních, najdete zde. Pro naši práci jsou nejdůležitější tyto:

v § 5 odst. 4 se doplnil tento text „a sražené zálohy z těchto příjmů plátcem daně podle § 38h se započítají u poplatníka na daňovou povinnost až v tom zdaňovacím období, ve kterém budou vyplaceny nebo obdrženy. Obdobně se postupuje při stanovení základu daně a při evidenci příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků“.

Z toho vyplývá, že pokud bude mzda nebo záloha na mzdu vyplacena až po 31. dni po skončení zdaňovacího období, bude se již jednat o příjem roku následujícího. Tím, že by se tento příjem poplatníkovi započetl až do příjmů následujícího roku, mohla by nastat situace, kdy bude mít poplatník v jednom roce zúčtován příjem pouze za 11 měsíců a ve druhém roce naopak za 13 měsíců!
POZOR: podle přechodného ustanovení se tato změna použije poprvé za zdaňovací období roku 2005, tzn., že pokud zaměstnavatel nevyplatí mzdu za prosinec 2005 do 31. ledna 2006, nebude se již jednat o příjem roku 2005.

v § 15 se odst. 1 až 4 zrušují, tzn., že se ruší všechny nezdanitelné částky uvedené v odst. 1, o které se snižoval základ daně (základní nezdanitelná částka, částka na manžela/lku, částky na invalidity a na studium) a zároveň se ruší odstavce, které upřesňovaly jejich aplikaci. Tyto nezdaněné částky budou nahrazeny tzv. „snížením daně“, které se vložilo do § 35ba.

Z toho vyplývá, že každému poplatníkovi, který bude mít jakýkoliv příjem ze závislé činnosti, se vypočte záloha na daň, protože jeho základ daně se nebude od 1. 1. 2006 o nic snižovat! Teprve takto vypočtená záloha se bude snižovat o slevy na dani podle § 35ba a 35d.

v § 15 se dosavadní odstavce 5 až 11 přečíslovaly na 1 až 7 a nově v něm zůstávají pouze dary, úroky z úvěru, penzijní připojištění, životní pojištění a zaplacené členské příspěvky odborům. Tyto nezdaněné částky se ale budou odečítat až v rámci ročního zúčtování záloh nebo v daňovém přiznání.

v odstavci 1 § 15, ve kterém jsou nyní dary, se upřesňuje text u darů poživatelům ČID a ID na „rehabilitační a protetické pomůcky“. Dále se zde doplnilo, že je lze poskytovat kromě ID a ČID ještě „nezletilým dětem dlouhodobě těžce zdravotně postiženým vyžadujícím mimořádnou péči podle zákona o důchodovém pojištění“, a to na zdravotnické prostředky podle zákona 123/2000 Sb. o zdravotních prostředcích nehrazených zdravotními pojišťovnami nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené v § 33 zákona 182/91 Sb., nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu.

Z této změny vyplývá, že bude možné poskytovat dary i nezletilým dětem a jednoznačně se zde vymezilo, co je myšleno „rehabilitačními a kompenzačními pomůckami“. V § 33 zákona 182/91 najdeme, že např. invalidní vozík je hrazen příspěvkem ze státního rozpočtu z 50% jeho ceny, tzn., že je na něj možno přispět až do výše druhých 50%.

v § 15 odst. 4 se v § 15 odst. 4 zůstává úhrnná částka úroků ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru, o které je možno snížit základ daně ve výši 300 tis. Kč. Návrh na její snížení nebyl nakonec schválen! V § 38h se zrušila možnost zálohového odpočtu jedné dvanáctiny předpokládané výše úroků…

Tzn., že od roku 2006 bude možné snížit i nadále roční základ daně maximálně o částku 300 tis. Kč. Počínaje lednem 2006 nebudeme zálohově odečítat jednu dvanáctinu předpokládané výše úroků, ale až po skončení roku odečteme skutečnou výši zaplacených úroků za rok 2006.
Vzhledem k tomu, že byla z § 38g odst. 1 vypuštěna povinnost podat daňové přiznání poplatníky, kteří uplatňovali odpočet úroků z hypotečního úvěru, bude možné u nich provést roční zúčtování záloh za rok 2006.

v § 15 odst. 5, který nyní řeší odpočet příspěvků na penzijní připojištění, dochází ke změně, a to ve smyslu zániku jeho pojištění bez nároku na penzi nebo jednorázové vyrovnání a současně mu bylo vyplaceno odbytné. Nárok na uplatnění odpočtu tímto rokem zaniká a příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období jsou částky, o které byl poplatníkovi v předchozích letech snížen základ daně.

Tzn., že se u penzijního připojištění zavádí obdobná praxe jako u životního pojištění. Pokud si např. někdo platil penzijní připojištění od roku 2003 ve výši 15000 Kč a v roce 2006 by si nechal vyplatit odbytné, musel by za rok 2006 podat daňové přiznání a jako příjem podle § 10 uvést částku 27 tis. Kč (15000-6000)x3), o kterou si v letech 2003 až 2005 snížil základ daně. I zde by ale měla platit hranice 6000 Kč pro povinnost podat daňové přiznání (§ 38g odst. 2) a uvést v něm jako příjmy částky v předchozích letech uplatněné.
POZOR: tento postup by se neuplatnil u poplatníků, kteří mají uzavřenou smlouvu před novelou zákona o penzijním připojištění (tj. do 50 let), protože těmto poplatníkům by náleželo buď jednorázové vyrovnání nebo penze a nikoliv odbytné.

v § 15 odst. 7, kde jsou nyní odpočty odborových příspěvků se upřesňuje text tak, že se „odečtou příspěvky zaplacené ve zdaňovacím období“.

Tzn., že se budou potvrzovat příspěvky sražené ze mzdy za prosinec předchozího roku až listopad běžného roku, protože z prosincové výplaty platíme příspěvek až v lednu…
A dále se zde doplnilo, že se může odečíst částka do výše 1,5% zdanitelných příjmů podle § 6, tzn., že se může odečíst jen z příjmů ze závislé činnosti nebo funkčních požitků a nikoliv z příjmů z podnikání, pronájmu apod.

v § 16 se mění roční daňová tabulka takto:

Základ daně od - do	Daň	Ze základu přesahujícího
0 - 121200	12%	-
121200 - 218400	14544 + 19%	121200
218400 - 331200	33012 + 25%	218400
331200 a více	61212 + 32%	331200

Z příjmu 331200 Kč je roční daň oproti roku 2005 o 5208 Kč nižší. To, že poplatníci s vyššími příjmy nebudou mít tak vysoký nárůst je způsobeno omezením slev na dani (viz komentář k § 35ba).
Základ daně se bude snižovat pouze o nezdanitelné částky, které nám zbyly v § 15 (dary, úroky apod.). Od takto vypočtené daně se budou odečítat slevy na dani uvedené v § 35ba a daňové zvýhodnění na vyživované dítě podle § 35c.

Podle tohoto paragrafu se vypočtená daň sníží daňovým rezidentům o částku

7200 Kč na poplatníka (tato částka nahrazuje základní nezdanitelnou částku 38040 Kč)
4200 Kč na manželku/la, pokud nemá vlastní příjem přesahující 38040 Kč (u ZTP/P se tato částka zdvojnásobí). To, co se do příjmů nezahrnuje se nemění, tzn. dávky SSP, dávky a služby sociální péče zvýšení důchodu pro bezmocnost a státní příspěvek na penzijní připojištění a stavební spoření a stipendium poskytované studentům…
1500 Kč u poplatníka, který pobírá ČID
3000 Kč u poplatníka, který pobírá plný invalidní důchod
9600 Kč u držitele průkazky ZTP/P
2400 Kč u studentů (do 26 let a 28 let u doktorského studijního programu zůstává).

  V platnosti zůstává to, že základní odpočet není možné uplatnit u poživatele starobního důchodu, kteří tento důchod pobírali k 1. 1. Ke změně u starobních důchodců dochází v tom, že pokud by byl roční důchod nižší než 38040 Kč, odečetla by se celá částka 7200 Kč.
   Daňový nerezident si i nadále může uplatnit pouze snížení daně na poplatníka (7200 Kč) a snížení na studenta (2400 Kč). Slevy na manžela/lku a invalidity by mohl uplatnit v případě, že úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90%. Opět by ale musel podat daňové přiznání.
   Snížení daně bude možné uplatnit o jednu dvanáctinu za každý kalendářní měsíc, ve kterém jsou splněny podmínky pro snížení.
   Jedna dvanáctina bude činit

600 Kč u slevy základní (7200:12)
350 Kč na manžela/lku, pokud manželství netrvalo po celý rok
125 Kč u slevy na částečnou invaliditu
250 Kč u slevy na plnou invaliditu
800 Kč u slevy na průkaz ZTP/P
200 Kč u slevy na studenta.

Tyto slevy na dani se budou uplatňovat měsíčně s výjimkou slevy na manžela/lku, která se uplatní až v rámci ročního zúčtování záloh nebo v daňovém přiznání.

Jaký bude dopad nahrazení nezdanitelných částek slevou na dani?
Pro porovnání nám poslouží porovnání základní slevy vypočtené podle pravidel platných v roce 2005 a v roce 2006

Základní nezdanitelná částka 38040 Kč a % z ní v r. 2005	Procento ze základní nezd. částky v Kč v roce 2005	Sleva na dani v roce 2006	+/- pro poplatníka
15%	20%	25%	32%
5706 Kč	7608 Kč	9510 Kč	12172 Kč
7200 Kč	7200 Kč	7200 Kč	7200 Kč
+1494 Kč	-408 Kč	-2310 Kč	-4972 Kč

Z tohoto vyplývá, že zavedení slevy na dani je výhodné pouze pro zaměstnance s hrubým příjmem do cca 20 tis. Kč. U ostatních příjmových skupin je výrazně nevýhodnější. To, že u těchto ostatních skupin nedochází k poklesu čistého příjmu je způsobeno snížením daně z příjmů z 15% na 12% resp. z 20% na 19%.
U ostatních slev na dani je výhodnost (spíše nevýhodnost) nastavena obdobně.

Změny jsou provedeny i v § 35c a 35d, které řeší poskytování daňového zvýhodnění na vyživované dítě. První dvě změny se týkají ještě zdaňovacího období roku 2005, což vyplývá z přechodného ustanovení k tomuto zákonu.

první změna pro rok 2005 je v § 35c odst. 4, kde se doplnilo to, že daňový bonus může uplatnit poplatník, který ve zdaňovacím období dosáhl alespoň šestinásobku minimální mzdy stanovené pro zaměstnance odměňovaného měsíční mzdou k počátku příslušného zdaňovacího období a neupravené s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti podle zvláštního právního předpisu a tím je nově NV 303/95 Sb. o minimální mzdě.

Z toho vyplývá, že již při ročním zúčtování za letošní rok se bude daňový bonus poskytovat v případě, že zaměstnanec (ale i podnikatel) dosáhne příjmu alespoň ve výši 43110 Kč (7185x6). Tzn., že pokud někdo bude mít méně než je tato částka, může se u něho uplatnit pouze sleva na dani až do výše daňové povinnosti, ale daňový bonus by nenáležel.
POZOR: podle odst. 6 § 35d neztrácí poplatník nárok na daňové bonusy, které mu byly poskytnuty v kalendářních měsících, v nichž nárok na bonus vznikl.

druhá změna pro rok 2005 je rovněž v § 35c, kde se vložil nový odst. 12, podle kterého ten, kdo podává daňové přiznání bude muset měsíční daňové bonusy porovnat s ročním nárokem na bonus. Pokud bude roční nárok nižší, jedná se o daňový nedoplatek, který bude muset vrátit.

Tato situace nastane v případě, že je někdo zaměstnancem s nízkým příjmem (nebo více dětmi) a má ještě příjmy s pronájmu nebo z podnikání nebo má více plátců současně. Pokud tento zaměstnanec v zaměstnání uplatňoval daňové zvýhodnění a byl mu vyplácen daňový bonus, poté bude muset podat daňové přiznání, kde se jeho veškeré příjmy sečtou a jemu na daňový bonus nárok nevznikne. Pro zdaňovací období roku 2006 nedoporučujeme těmto zaměstnancům daňové zvýhodnění uplatňovat, protože přeplatek na bonusech nemusí činit zanedbatelné částky. Podrobnější výklad k této problematice najdete v některém z dalších čísel, kde se budeme věnovat ročnímu zúčtování.

první změna v § 35c týkající se roku 2006 je v odst. 1, kde se doplnilo, že „poplatník o daňové zvýhodnění sníží daň stanovenou podle § 16, případně sníženou podle § 35ba“.

Tzn., že se vypočtená daň (ta bude VŽDY!, protože žádné nezdaněné částky již nejsou) nejprve sníží o částky na poplatníka, na invalidity a na studium a teprve potom se uplatní daňové zvýhodnění na děti.

v § 35c odst. 9 se ruší poslední věta

Z tohoto zrušení by mělo vyplynout, že si v rámci společného zdanění manželů můžou manželé za rok 2006 „vyměnit“ daňové zvýhodnění na dítě, i když druhý z manželů jej uplatňoval zálohově u svého zaměstnavatele.
POZOR: za rok 2005 toto možné není a daňové zvýhodnění musí v rámci společného zdanění uplatnit ten z manželů, který jej uplatňoval u svého zaměstnavatele.

v § 35d, které řeší poskytování daňového zvýhodnění u zaměstnanců se úplně změnily odst. 1 až 5.

   Většina změn se týká nového postupu při výpočtu záloh, tj. že se daň nejprve sníží o jednu dvanáctinu z částek uvedených v § 35ba (na poplatníka, na invalidity, na studium) a teprve potom se záloha sníží o daňové zvýhodnění.
   Důležité je zde i to, že sleva na dani podle § 35ba (tj. na poplatníka, na invalidity na studium) se poskytne maximálně do výše zálohy na daň.
   Např. zaměstnanec dosáhne v měsíci příjmu pouze 2000 Kč z důvodu nemoci. Jeho daňová povinnost bude 12% z této částky, tj. 240 Kč. V tomto případě se od daně odečte 600 Kč na poplatníka a daňová povinnost bude nulová. Zbývající částka tzv. „propadne“.
   V novém odst. 4 je změněno dodržení minimální mzdy pro vznik nároku na měsíční daňový bonus. Nově se bude porovnávat každý měsíc s polovinou měsíční minimální mzdy zaokrouhlené na celé koruny směrem dolu. Tato měsíční minimální mzda se nebude upravovat podle NV o minimální mzdě, tzn., že stejná částka bude platit pro mladistvé, invalidní i částečně invalidní důchodce. Tím pádem pozbude platnosti Pokyn MF D-274 k uplatňování měsíčního daňového bonusu.
   POZOR: pokud bude minimální mzda vyhlášena ve výši 7660 Kč (návrh MPSV), vznikl by nárok na daňový bonus v případě, že zaměstnancův příjem by byl alespoň 3830 Kč. Touto změnou by odpadla diskriminace zaměstnance na dohodu o pracovní činnosti, který pobíral měsíční odměnu 5000 Kč, ale podle Pokynu D-274 neměl nárok na měsíční daňový bonus, protože nedosáhl minimální mzdy. Od ledna 2006 by nárok na daňový bonus u něho vznikl.
   V novém odst. 5 se posunul termínu pro vrácení zaměstnavatelem vyplacených daňových bonusů z 15 dnů na 20 dnů od doručení žádosti. Dále se zde zavedla možnost, že si o částky vyplacených daňových bonusů snižuje plátce odvod záloh na daň v dalších měsících.

Další změny jsou provedeny v § 38g až 38l. Většina z nich je opět formálního rázu - z důvodu zrušení nezdanitelných částek a zavedení slevy na dani (§ 35ba) apod., ale jsou zde i změny zásadního rázu.

v § 38g odst. 2 se vypustila věta o povinnosti podávat daňové přiznání v případě odpočtu úroků z hypotečního úvěru

Tzn. že ten, kdo uplatňuje odpočet úroků z hypotečního úvěru bude moci požádat o provedení ročního zúčtování záloh za rok 2006.

v § 38g odst. 2 se změnila poslední věta tak, že daňové přiznání je povinen podat poplatník uvedený v § 2 odst. 3, který uplatňuje slevu na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) až e) a daňové zvýhodnění

Tzn., že daňový nerezident, který bude chtít uplatnit slevu na manžela/lku, invalidity nebo daňové zvýhodnění na děti, bude muset podat daňové přiznání.

v § 38h odst. 1 se kromě odpočtu 1/12 nezdanitelných částek uvedených v § 15, vypustila také možnost snížení měsíčního základu daně o jednu dvanáctinu předpokládané výše ročního úroku

Tzn., že od roku 2006 by stavební spořitelny a banky neměly potvrzovat předpokládanou výši úroků na tento rok. Odpočet této nezdanitelné částky by se provedl až po skončení roku v rámci ročního zúčtování záloh nebo v daňovém přiznání.

v § 38h odst. 2 se změnila tabulka pro výpočet měsíční zálohy na daň takto:

Základ pro výpočet zálohy od - do Kč	Záloha	Ze základu přesahujícího
0 - 10100	12%	-
10100 - 18200	1212 Kč + 19%	18200 Kč
18200 - 27600	2751 Kč + 25%	18200 Kč
27600 - a více	5101 Kč + 32%	27600 Kč

Toto snížení daně z příjmů se dotkne i poplatníků, kteří nemají podepsané prohlášení k dani. Podle odst. 4 § 38h platí u těchto poplatníků režim daň podle tabulky, minimálně 20%. Zde snížením sazby daně v nejnižších pásmech dojde k nárůstu příjmu, při kterém bude uplatněna 20% zálohová daň. Nyní to bude částka 31000 Kč, protože při tomto příjmu je daň dle tabulky 6189 Kč a 20% je 6200 Kč. Teprve při příjmu 31100 Kč se uplatní daň dle tabulky, protože je 6221 Kč a 20% je pouze 6220 Kč.

v § 38i odst. 2 větě čtvrté se doplnilo, že „ke vzniku dlužné částky došlo vinou poplatníka“

Z toho vyplývá, že pokud poplatník skončí zaměstnání a my zjistíme, že u něho došlo k nedoplatku na dani, můžeme zaslat doklady správci daně a on nedoplatek vybere. Ale od roku 2006 toto lze pouze v případě, že to bylo způsobeno vinou poplatníka! Jestliže jsme nedoplatek zavinili my, můžeme jej po poplatníkovi vymáhat asi soudně???

v § 38j odst. 2 písm. e) se změnilo, co musí obsahovat mzdový list za každý kalendářní měsíc

úhrn zúčtovaných mezd bez ohledu, zda jsou vypláceny v penězích nebo naturáliích,

částky osvobozené od daně z úhrnu zúčtovaných mezd uvedeného v bodě 1.

pojistné

základ pro výpočet zálohy na daň nebo daně podle zvláštní sazby

zálohu na daň nebo daň podle zvláštní sazby daně

měsíční slevu na dani podle § 35ba a zálohu sníženou o případnou měsíční slevu na dani podle § 35ba

měsíční daňové zvýhodnění, měsíční slevu na dani podle § 35c, měsíční daňový bonus a zálohu sníženou o případnou měsíční slevu na dani podle § 35ba a 35c

skutečně sraženou zálohu.

Kromě těchto měsíčních údajů, musí mzdový list podle písm. f) obsahovat součet údajů za zdaňovací období uvedených v písm. e) bodech 1 až 8 a úhrn vyplacených měsíčních daňových bonusů.

Poslední změnou je úplně nový § 38l, který řeší způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelných částek, slevy na dani a daňového zvýhodnění.

Změny vyplývají ze zrušení některých nezdanitelných částek a ze zavedení slev na dani. Ve způsobu jejich prokazování ale nedochází k významným změnám. Pouze při prokazování daru se nově bude prokazovat „potvrzením příjemce daru nebo jeho zákonného zástupce anebo pořadatele veřejné sbírky o výši a účelu daru“. Tato změna je proto, že se dary na „protetické pomůcky apod.“ můžou poskytovat i nezletilým dětem dlouhodobě těžce zdravotně postiženým.

Účinnost tohoto zákona je stanovena od 1. ledna 2006 s tím, že některá přechodná ustanovení se použijí i pro zdaňovací období, které započalo v roce 2005. Tato ustanovení byla komentována v předchozím textu.