DALŠÍ POZNATKY K ROČNÍMU ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH ZA ROK 2004

1/ DALŠÍ POZNATKY K ROČNÍMU ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH ZA ROK 2004

Nejvíce problémů při ročním zúčtování záloh vzniká s uplatňováním odpočtu „soukromého životního pojištění“ a u odpočtu zaplacených členských příspěvků odborové organizaci.

ODPOČET NA SOUKROMÉ ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ

   Situaci, která vznikla zavedením minimálních pojistných částek je možno označit za „chaotickou“, protože pro mzdové účetní je nekontrolovatelná! Ustanovení § 15 odst. 15 zákona 586/92 Sb. o daních z příjmů ve znění platném k 31. 12. 2004 sice ukládá pojišťovnám, že „na pojistné smlouvy, které nesplňují minimální pojistné částky, nelze od data účinnosti uplatňovat daňový odpočet a pojišťovny na takové smlouvy nebudou pojistníkům zasílat potvrzení…“, ale my jako plátci daně nemáme možnost si postup pojišťoven zkontrolovat a ve vztahu k FÚ za výpočet daně zodpovídáme. Setkali jsme se s případy, kdy jedna pojišťovna potvrdila na stejnou smlouvu plnou částku zaplacenou za rok 2004, kdežto druhá pojišťovna na stejnou smlouvu potvrdila pouze měsíce leden až duben 2004… Další pojišťovna vystaví potvrzení na pojistnou smlouvu, kde je uvedena minimální pojistná částka pro případ dožití 6000 Kč a tvrdí, že tato smlouva nemusí podmínku minimální pojistné částky splňovat…
   Podle stanoviska pojišťoven by měl zaměstnavatel vzít to, co mu pojišťovna potvrdí a dále nic nezkoumat. Bohužel pojišťovna není plátcem daně, takže za nesprávně sraženou daň nezodpovídá ani v případě, že potvrzení neoprávněně vystavila! Finanční úřad bude rozdíl daně vymáhat od plátce, tzn. od nás. My sice budeme mít možnost soudně tuto částku vymáhat po pojišťovně, ale při rychlosti našeho soudnictví se toto může vléct léta…
   DOPORUČENÍ: u smluv, kde máme pochybnosti o oprávněnosti vystaveného potvrzení, doporučujeme pomoci zaměstnancům vyplnit daňové přiznání vzor A.

Na které smlouvy si dát zejména pozor:

nově uzavřené smlouvy, na které byla převedena rezerva nebo kapitálová hodnota pojištění ze staré smlouvy a v potvrzení je uvedena i částka takto převedená. Zde by se podle našeho názoru mohlo odečíst pouze to, co si poplatník zaplatil v roce 2004, protože v převedené částce může být obsaženo i pojistné odečtené poplatníkem v předchozích letech. Stejný názor na tuto problematiku zastávají i některé FÚ, které tyto částky nebudou uznávat!
smlouvy, které mají výslovně uvedenu minimální pojistnou částku pro případ dožití nižší než 40 resp. 70 tis. Kč. Zdůvodnění pojišťovny, že je to částka pouze orientační a bude záviset na jejím zhodnocení pojišťovnou, ať poplatník obhájí přímo před FÚ.
smlouvy na důchodové pojištění, kde není uvedeno pevné jednorázové plnění při dožití. Tyto smlouvy mají mnohdy uveden pouze roční důchod při dožití a podle pojišťoven se násobí „nějakým průměrným věkem nebo střední délkou života…“.

ODPOČET ZAPLACENÝCH ČLENSKÝCH PŘÍSPĚVKŮ ODBOROVÉ ORGANIZACI

   V současné době se nám dostalo do ruky vyjádření Ministerstva financí, které si vyžádala Českomoravská komora odborových svazů (dále jen ČMKOS). Pro naši práci jsou důležité tyto odstavce, které citujeme:
   „Zdaňovacím obdobím je leden až prosinec, tj. odečíst od základu daně lze souhrn částek, které byly zaměstnanci sraženy ze mzdy na příspěvcích odborové organizaci v průběhu roku, tj. v lednu až prosinci roku 2004.
   Vzhledem k problémům (obtížný vstup do účetních programů předchozího roku) u stálých zaměstnanců, u nichž se výše měsíčního příjmu jako základu pro výpočet členského příspěvku odborové organizaci zásadně nemění, nebude na závadu, jestliže potvrzení odborové organizace bude vycházet z příspěvků sražených zaměstnavatelem v úhrnu za dvanáct po sobě jdoucích měsíců roku 2004.“

Z TOHOTO STANOVISKA VYPLÝVÁ PODLE ČMKOS TOTO:
1)	V případě, že členské příspěvky sráží zaměstnavatel členům odborové organizace, jedná se o poukázané členské příspěvky na účet odborové organizace za období prosinec 2003 až listopad 2004. Jde tedy o příspěvky, které byly připsány na účet odborové organizace za rok 2004. Stejným způsobem se postupuje při vybírání členských příspěvků v hotovosti do pokladny odborové organizace.
2)	Pouze ve výjimečných případech lze použít jako podklad k vystavenému potvrzení sražené členské příspěvky zaměstnavatelem, na základě mzdových listů odborářů - zaměstnanců, v období kalendářního roku 2004, přestože členský příspěvek za prosinec 2004 bude poukázán na účet odborové organizace až v lednu 2005. I v tomto případě však platí, že členské příspěvky musí být poukázány za jednotlivé měsíce na účet odborové organizace.
Tento dvojí výklad platí pouze pro rok 2004. Je nutné si uvědomit, že odborové organizace jsou samostatným právním subjektem, s vlastním účetnictvím. Jako příklad lze uvést platby na důchodové nebo životní pojištění, kdy platba, která byla sražena ze mzdy zaměstnance v prosinci kalendářního roku a poslána na účet příslušného bankovního ústavu ve výplatním termínu v lednu následujícího roku, je započítána pojištěnci jako platba za leden. CO Z TOHO PRO NÁS VYPLÝVÁ? V roce 2005 se budou sražené odborové příspěvky potvrzovat z měsíců prosinec 2004 až listopad 2005.

DALŠÍ POZNATKY K ROČNÍMU ZÚČTOVÁNÍ

oprava nesprávně sražených záloh na daň z příjmů

Pokud jste poplatníkovi srazili na zálohách v roce 2004 nižší zálohu na daň, než která měla být sražena, je možno ji dodatečně srazit nejpozději do 31. března 2005. V tomto případě není rozhodující, zda nesprávné sražení daně bylo způsobeno vinou poplatníka nebo vinou mzdové účetní. V případě, že daň nebyla sražena vinou poplatníka, je možno mu ji srazit včetně příslušenství daně do tří let od konce zdaňovacího období, v němž k nesprávné srážce došlo.

zaměstnanec, který měnil zaměstnání v průběhu měsíce, přinesl potvrzení o zdanitelných příjmech od předchozího plátce a po provedení ročního zúčtování vychází nedoplatek na dani

V tomto případě se jedná většinou o případ, kdy byly poplatníkovi uplatněny nezdaněné částky v jednom měsíci u obou plátců. Řešením je oprava měsíce, kdy byly tyto částky neoprávněně uplatněny u dalšího postupného plátce nebo podání daňového přiznání poplatníkem. V rámci daňového přiznání může FÚ nedoplatek od poplatníka vybrat. Pokud byly zálohy v měsíci sraženy správně, nedoplatek na dani z ročního zúčtování záloh se nesráží.

uznání daru poživateli invalidního nebo částečně invalidního důchodu

Při uplatňování darů na rehabilitační a protetické pomůcky nebo na majetek usnadňující ID nebo ČID zařazení do zaměstnání je třeba, aby „účel“ poskytnutí daru byl konkrétní. Za nedostačující považujeme text: „obdržel jsem částku ve výši … Kč, která mi usnadní zařazení do zaměstnání“. V tomto případě by bylo vhodné uvést, jaký konkrétní majetek usnadňující zařazení do zaměstnání byl pořízen.

roční zúčtování při úmrtí zaměstnance v průběhu roku

V případě, že zaměstnanec v průběhu roku 2004 zemřel, není možné roční zúčtování provést. Pozůstalí by ale mohli za něho podat daňové přiznání, v rámci kterého by jim byl případný přeplatek na dani vrácen.

ukončení společné domácnosti a odpočet na manžela /manželku/

V případě, že u manželů přestala existovat společná domácnost, je možné odpočet na druhého z manželů uplatnit pouze za měsíce, po které společná domácnost trvala na počátku měsíce. Např. domácnost přestala existovat k 20. 8. 2004. Odpočet na druhého z manželů by byl možný pouze za měsíce leden až srpen, pokud druhý z manželů neměl celoroční příjmy vyšší než 38040 Kč.

odpočet na vyživované dítě a manželku u daňového nerezidenta

Pokud měl tento nerezident nejméně 90% všech příjmů ze zdrojů na území ČR, může si odpočet dětí a manželku uplatnit, ale pouze v rámci daňového přiznání, tzn., že mu vystavíme potvrzení o příjmech a on si sám podá daňové přiznání.

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění podle platného stavu k 1. 1. 2005 jsou uvedeny v příloze tohoto čísla.