U KOHO JE MOŽNÉ PROVÉST ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZA ROK 2005

   CO MUSÍ POPLATNÍK UDĚLAT, ABY SE U NĚHO MOHLO ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ PROVÉST?

• do 15. 2. požádat o provedení ročního zúčtování

   Žádat bude vždy svého posledního plátce ve zdaňovacím období, u kterého pobíral příjmy ze závislé činnosti a měl u něho podepsáno nebo dodatečně podepsal prohlášení k dani.
   Např. jestliže někdo skončil zaměstnání dne 30. 6. 2005 a od té doby byl přihlášen jako uchazeč o zaměstnání, provede roční zúčtování tento poslední plátce. Stejný postup by se uplatnil i u studenta, který u plátce pracoval pouze v období školních prázdnin.
   Pokud zaměstnavatel zanikl bez právního nástupce - může poplatník požádat místně příslušný finanční úřad o provedení ročního zúčtování.
Jestliže došlo pouze ke změně právní formy organizace (sloučení, rozdělení), provede roční zúčtování ta organizace, na kterou byla mzdová agenda převedena.

   Pokud poplatník nepožádá do 15. února o provedení ročního zúčtování, je u něho daňová povinnost splněna srážením záloh na daň, nic dalšího se neprovádí.
  POZOR: jedinou výjimkou je poplatník, který uplatňoval odpočet úroků z úvěru ze stavebního spoření a jedna dvanáctina předpokládané výše úroků byla vyšší než skutečná o více než 100 Kč. Zde je plátce povinen přepočítat výši sražených záloh podle odst. 9 § 38h), a to i v případě, že poplatník nepožádá o roční zúčtování.

   Současně se žádostí o roční zúčtování musí poplatník v části III. prohlášení k dani čestně prohlásit, že

• neměl ostatní příjmy (§§ 7 až 10) vyšší než 6000 Kč
• neměl více plátců současně
• pobíral mzdu pouze od jednoho plátce, popř. od dalších postupných plátců (uvede jejich jména a předloží potvrzení o příjmech od nich)

   Kromě již prokázaných nezdanitelných částek, dále uplatňuje nárok na

• nezdanitelnou částku na manžela/lku, který/á žil/la s poplatníkem v domácnosti a jeho/jí příjem za zdaňovací období nedosáhl částky 38040 Kč
• na nezdanitelnou částku z důvodu, že výše starobního důchodu nepřesáhla 38040 Kč (uvede se jeho výše)
• na nezdanitelnou částku z důvodu poskytnutí daru (uvede se jejich výše)
• na nezdanitelnou částku z důvodu „platby příspěvků na penzijní připojištění“ (uvede se výše platby)
• na nezdanitelnou částku z důvodu zaplaceného pojistného na „soukromé životní pojištění“ (uvede se výše zapalceného pojistného)
• na nezdanitelnou částku z titulu platby příspěvků odborové organizaci (uvede se výše zaplacených příspěvků)

   Pod těmito údaji se poplatník podepíše, čímž potvrzuje jejich pravdivost a úplnost. Toto je jeho čestné prohlášení a on za tyto údaje přebírá zodpovědnost.
   V případě, že používáte jinou (vlastní) formu žádosti o roční zúčtování, měly by být ve Vašem tiskopisu obsaženy všechny požadované údaje dle vzoru č. 15 prohlášení k dani.

• do 15. 2. může poplatník dodatečně prokázat nárok na nezdaněné částky ze základu daně, které v průběhu roku neuplatnil.

   Např. předloží doklad o studiu dítěte, nebo předloží potvrzení stavební spořitelny o skutečné výši zaplacených úroků, aniž by uplatňoval zálohový odpočet…
   Zde jsme povinni k těmto částkám při ročním zúčtování přihlédnout.

• do 15. 2. musí předložit potvrzení o zdanitelných příjmech od předchozích plátců mzdy.

   Pokud potvrzení od těchto plátců nepředloží, nelze u něho roční zúčtování provést. Mohl by si ale podat do 31. 3. daňové přiznání.
  POZOR: na novém vzoru potvrzení o zdanitelných příjmech č. 13 je třeba uvádět údaje dle nového členění, tzn., že se pod údaj o úhrnu příjmů ze závislé činnosti doplní údaj o příjmech vyplacených do 31. 1. 2006. Stejně je třeba tento řádek doplnit pod úhrn pojistného, kde se uvede z toho pojistné odvedené do 31. 1. 2006 a obdobně pod sražené zálohy na daň. Toto vyplývá z poslední změny zákona o daních z příjmů, kde se v § 5 odst. 4 doplnilo, že příjmy vyplacené nebo obdržené poplatníkem do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, jsou příjmem tohoto zdaňovacího období. Příjmy vyplacené (obdržené) po 31. dni jsou již příjmem příštího zdaňovacího období. Toto se bude týkat zaměstnavatelů, kteří svým zaměstnancům mzdu nevyplácí. Obdobné členění je třeba uvést u těchto zaměstnavatelů i na mzdových listech svých zaměstnanců. Do budoucna bude třeba upravit potvrzení o příjmech v intencích nového vzoru u všech zaměstnavatelů. Pro rok 2005 je možné podle Mgr. Pelecha z MF ponechat již vydaná potvrzení o příjmech VZOR č. 12 u těch zaměstnavatelů, kde není problém s vyplácením mezd.

• do 15. 2. může poplatník dodatečně podepsat prohlášení k dani

   Pokud nám prohlášení dodatečně podepíše a předloží všechny požadované náležitosti, můžeme u něho rovněž roční zúčtování provést. Jestliže by poplatník prohlášení zpětně podepsal i za měsíce, kdy měl příjem do 5000 Kč, zdaněný 15% srážkovou daní, bude třeba využít sloupce 6 tiskopisu „vyúčtování daně vybírané srážkou“, který by měl sloužit k uvedení částek, jež se díky dodatečnému podpisu mění ze srážkové daně na zálohovou.

   DO KDY LZE OPRAVIT NESPRÁVNĚ SRAŽENÉ ZÁLOHY NA DAŇ V ROCE 2004?

   Pokud plátce daně srazil poplatníkovi zálohy vyšší než měl, vrátí poplatníkovi přeplatek na zálohách nejpozději do 15. února 2006. - např. zaměstnavatel zapomněl odpočítávat na vyživované dítě, ačkoliv studium bylo řádně prokázáno.
   V případě, že nebyla v průběhu roku 2005 sražena záloha na daň ve stanovené výši, může ji plátce daně dodatečně srazit nejpozději do provedení ročního zúčtování tj. do 31. března 2006 - např. zaměstnavatel uplatňoval odpočet na ČID a zaměstnanec nenahlásil, že mu byla výplata důchodu zastavena.
   O vrácený přeplatek se sníží nejbližší odvod daně FÚ a sražený nedoplatek na zálohách se odvede v nejbližším termínu pro odvod záloh.

   ODPOČET JEDNOTLIVÝCH NEZDANITELNÝCH ČÁSTEK ZE ZÁKLADU DANĚ

• základní nezdanitelná částka 38040 Kč se odečte u všech poplatníků VŽDY V PLNÉ VÝŠI, i když tento poplatník nepobíral zdanitelné příjmy po celé zdaňovací období. Výjimkou jsou poživatelé starobního důchodu, kteří tento důchod pobírali k 1. 1. 2005. U nich se může při ročním zúčtování odečíst rozdíl mezi částkou 38040 Kč a skutečně vyplaceným starobním důchodem

   Tzn., že celou nezdanitelnou částku 38040 Kč odečteme u absolventa SŠ, který vstoupil do zaměstnání od 15. 8. 2005, stejně jako u uchazeče o zaměstnání, který měl příjmy ze zaměstnání pouze ve třech měsících loňského roku.
   Např. výplata starobního důchodu (výše 7000 Kč) byla zastavena k 31. 3. 2005 (z důvodu, že si zaměstnanec sjednal pracovní poměr na dobu neurčitou) a do konce roku již nebyla obnovena, tak při ročním zúčtování odečteme částku 38040 - 21000 (3x7000), tj. 17040 Kč.

• odpočet na vyživované dítě byl od roku 2005 zrušen a nahrazen daňovým zvýhodněním, tj. slevou na dani a daňovým bonusem (viz dále).
• odpočet 21720 Kč na manžela/lku, který/á neměl/a vlastní příjmy vyšší než 38040 Kč (u držitele průkazky ZTP/P se odpočet zvyšuje na dvojnásobek, tj. 43440 Kč).

   Pokud manželství netrvalo po celý rok, krátí se nezdaněná částka podle počtu měsíců, po které manželství trvalo na začátku měsíce.

   KTERÉ PŘÍJMY NEPATŘÍ DO VLASTNÍCH PŘÍJMŮ MANŽELA/LKY

   Do vlastních příjmů manžela/lky nepatří pouze příjmy uvedené v § 15 odst. 1 písm. b), tzn.:

• zvýšení důchodu pro bezmocnost
• dávky státní sociální podpory - zde není rozhodující zda jsou vypláceny ve vazbě na výši příjmu v rodině nebo zda jsou poskytovány bez vazby na výši příjmů
• dávky a služby sociální péče
• státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem
• státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření
• stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání

   KTERÉ PŘÍJMY NAOPAK PATŘÍ DO VLASTNÍCH PŘÍJMŮ MANŽELA/LKY

   do vlastních příjmů patří:

• veškeré hrubé příjmy ze závislé činnosti (není rozhodující ani způsob zdanění resp. jestli se z příjmu odvádí pojistné či nikoliv)
• příjmy z podnikání nebo pronájmu, nesnížené o výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení
• příjmy podléhající srážkové dani, to budou zejména příjmy z kapitálového majetku (např. podíly na zisku z účasti v s.r.o., úroky z vkladů na vkladních knížkách), ale i příjmy do 5000 Kč zdaněné 15% srážkovou daní, stejně jako příjmy za příspěvky do novin daněné 10% srážkovou daní - viz pokyn MF D-190
• příjmy od daně osvobozené - tzn. veškeré příjmy uvedené v § 4, § 6 odst. 9 a § 10 odst. 1a) - sem budou patřit např. dávky nemocenského pojištění, vyplácené důchody, dávky v nezaměstnanosti, ale i příspěvek na penzijní připojištění či příspěvek na soukromé životní pojištění a spousta dalších od daně osvobozených příjmů uvedených v těchto paragrafech - viz pokyn MF D-190
• příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů - ty jsou uvedeny v § 3 odst. 4 a v § 6 odst. 7. Jedinou výjimkou jsou úvěry a půjčky v § 3 odst. 4 písm. b) - toto rovněž vyplývá z pokynu MF D-190

  Prokazování příjmů druhého z manželů se provede čestným prohlášením - tzn., že prohlásí na Prohlášení k dani, že výše příjmů druhého z manželů nepřekročila 38040 Kč. Zaměstnavatel nemá právo ani povinnost požadovat jakékoliv potvrzení o výši těchto příjmů!

• odpočet nezdanitelných částek u poživatele částečného invalidního důchodu (7140 Kč), plného invalidního důchodu (14280 Kč) a u držitele průkazu ZTP/P (50040 Kč) se při ročním zúčtování provede podle počtu měsíců, po které byly podmínky pro jejich odpočet splněny na začátku měsíce. V případě souběhu ČID nebo ID a průkazu ZTP/P, se obě částky sečtou.

   Např. pokud byl plný invalidní důchod přiznán od 7. 8., odečteme při ročním zúčtování 4/12 z částky 14280 Kč za měsíce září až prosinec.
   Podmínkou pro odpočet částky u poživatele ČID nebo ID je to, že je jim důchod skutečně vyplácen! V případě zastavení výplaty důchodu, končí nárok na odpočet, i když invalidita nebo částečná invalidita může trvat i nadále.

• odpočet nezdanitelné částky 11400 Kč u poplatníků, kteří se soustavně připravují na budoucí povolání studiem.

   Tento odpočet se uplatní podle počtu měsíců, po které soustavná příprava v roce 2005 skutečně trvala. Posuzování soustavné přípravy je stejné jako u odpočtu na vyživované dítě (tj. do 26 let) s tím rozdílem, že odpočet uplatníme jen za měsíce, ve kterých byla soustavná příprava splněna na počátku měsíce. Odpočet na studium bylo možno provést i u poplatníka po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje VŠ vzdělání až do dovršení 28 let.

   ODPOČTY NA MANŽELA/LKU, INVALIDITY A U STUDENTŮ SE PROVEDOU BEZ OHLEDU NA TO, KOLIK MĚSÍCŮ V ROCE BYL POPLATNÍK ZAMĚSTNÁN NEBO MĚL ZDANITELNÉ PŘÍJMY, POKUD BYLY PODMÍNKY PRO JEJICH UPLATNĚNÍ SPLNĚNY.
   Např. poplatník byl poživatelem ČID po celý rok 2005. V zaměstnání byl ale pouze od měsíce ledna do srpna. Potom již nikde nepracoval. Při ročním zúčtování se odečte celá částka na částečnou invalitidu, protože podmínky splňoval po celé zdaňovací období (musí prokázat výměrem o přiznání ČID potvrzením o jeho pobírání).
   Další nezdaněné částky přichází v úvahu vždy až při ročním zúčtování záloh:

• odpočet hodnoty darů, které byly poskytnuty

   A/ obcím nebo právnickým osobám se sídlem na území ČR, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní.
   B/ fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat na financování těchto zařízení a od roku 2004 lze odečíst dar poživatelům ID nebo ČID na rehabilitační a protetické pomůcky nehrazené zdravotními pojišťovnami a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání. Prokazovat se toto bude potvrzením příjemce daru o výši (hodnotě v Kč) daru a účelu daru. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2000 Kč. Jedním odběrem krve se rozumí odběr krve a jejich složek (např. plasmy, krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek) provedený v jednom dni, a to i v případě odběru více složek krve (pokyn D-190)

   PODMÍNKY PRO UZNÁNÍ DARU:

• úhrnná hodnota darů přesáhne 2% ze základu daně (hrubý příjem - pojistné = základ daně) anebo činí alespoň 1000 Kč
  Pokud je dar 1000 Kč a vyšší, nemusí se podmínka 2% ze základu daně sledovat. Pouze u darů do 1000 Kč je třeba porovnat 2% ze základu daně s výší daru.
• v úhrnu lze odečíst nejvýše 10% ze základu daně Tzn., že pokud má někdo základ daně 150 tis. Kč, můžeme mu odečíst maximálně 15000 Kč a
• poskytnuté dary prokáže dárce dokladem, ze kterého musí být zřejmé, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, účel, na který byl dar poskytnut a datum darování (pokyn D-190)
• hodnotu poskytnutých darů lze odečíst v tom zdaňovacím období, ve kterém byly prokazatelně poskytnuty (pokyn D-190).

• odpočet částky, která se rovná úrokům zaplaceným ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření, popř. jiného úvěru poskytnutého stavební spořitelnou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření (např. překlenovací úvěr)

   Maximálně lze takto odečíst 300 tis. Kč ze všech úvěrů v rámci domácnosti.
Prokázat nám toto musí poplatník potvrzením stavební spořitelny o skutečné výši zaplacených úroků v roce 2005.

   JAK POSTUPOVAT V PŘÍPADĚ, ŽE SE SKUTEČNÁ A PŘEDPOKLÁDANÁ VÝŠE ÚROKŮ LIŠÍ?

• pokud je skutečnost vyšší nebo stejná jako předpoklad, odečteme při ročním zúčtování skutečnost a je vše v pořádku
• pokud je sice skutečnost nižší, ale při výpočtu nové jedné dvanáctiny, zaokrouhlené na 100 Kč směrem dolů, vyjde stejná částka pro odpočet, není rovněž třeba nic opravovat
• pokud bude nová jedna dvanáctina nižší než předpokládaná o více jak 100 Kč, je třeba provést opravu jednotlivých měsíců, kdy byl zálohový odpočet uplatňován a teprve potom provést roční zúčtování.

   POZOR: pokud by ale rozdíl ve skutečné výši úroků a předpokládané výši byl nižší než poplatníkem uplatňované další nezdanitelné částky (manželka, dar, penzijní připojištění nebo životní pojištění), nemusí se oprava záloh provádět, protože stejně vyjde zaměstnanci přeplatek na dani.
Např. předpokládaná výše úroků činila 28 tis. Kč a skutečná výše byla 24 tis. Kč. Dále tento zaměstnanec předložil potvrzení pojišťovny, že za rok 2005 zaplatil částku 10 tis. Kč. Vzhledem k tomu, že odpočet na životní pojištění je 10 tis. Kč, což je více než rozdíl mezi předpokládanou a skutečnou výší úroků o 6 tis. Kč, není třeba provádět opravy měsíčních záloh, protože zaměstnanci stejně vznikne přeplatek na dani.

• odpočet částky, kterou zaplatil poplatník na penzijní připojištění se státním příspěvkem nad 6000 Kč, maximálně lze odečíst částku 12 tis. Kč.

   Tuto nezdanitelnou částku nám musí zaměstnanec prokázat

• smlouvou o penzijním připojištění a všemi dodatky k této smlouvě a
• potvrzením penzijního fondu o skutečné výši zaplacených příspěvků na penzijní připojištění na zdaňovací období

   Pokud si zaměstnanec zvýšil platbu za měsíc listopad nebo prosinec tak, aby výše jeho příspěvků dosáhla za rok částky 18 tis. Kč, bude vhodné si od zaměstnance vyžádat penzijní plán, z kterého vyplývá, že toto zvýšení je možné bez dodatku ke smlouvě. Jestliže máte oprávněnou pochybnost, že výše nesouhlasí (např. to vypadá, že byly zahrnuty příspěvky zaměstnavatele), lze vyzvat poplatníka, aby si od penzijního fondu vyžádal výpis o výši a skladbě zaplacených příspěvků za minulý rok.
   Pokud zaměstnanec změnil v průběhu roku penzijní fond, je třeba, aby předložil obě smlouvy o penzijním připojištění a potvrzení o výši zaplacených příspěvků od obou fondů. Při ročním zúčtování tyto částky sečteme, odečteme 6000 Kč a vyjde nám odpočitatelná částka, kterou zaměstnanci odečteme.

• odpočet poplatníkem zaplaceného pojistného na zdaňovací období na „soukromé životní pojištění“. Maximální částka, kterou lze odečíst činí 12 tis. Kč, a to i v případě, že má poplatník uzavřeno více smluv s více pojišťovnami.

   Tuto nezdanitelnou částku nám musí zaměstnanec prokázat

• smlouvou o soukromém životním pojištění nebo pojistkou vč. případných dodatků ke smlouvě (někdy bude třeba i pojistný plán, návrh smlouvy a potvrzení o přijetí) a
• potvrzením pojišťovny o skutečné výši zaplaceného pojistného na zdaňovací období

   NA CO JE TŘEBA SI DÁT POZOR PŘI UPLATŇOVÁNÍ ODPOČTU TÉTO ČÁSTKY:

   A/ jestli pojistná smlouva obsahuje všechny náležitosti, které musí splňovat podle § 6 odst. 9 písm. w), tj. individuální smlouva uzavřená zaměstnancem a pojišťovnou za předpokladu, že výplata pojistného plnění je sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve, kdy dosáhne věku 60 let.
  B/ ve smlouvě by měl být poplatník jako pojistník a pojištěný v jedné osobě.
   C/ jestli je smlouva uzavřena pro případ dožití, smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění. V žádném případě nelze uznat jakékoliv „rizikové pojištění“.
   D/ v případě kombinované pojistné smlouvy (životní a rizikové pojištění) musí být ze smlouvy patrné, jaká výše částky pojistného se platí na soukromé životní pojištění a jaká na rizikové pojištění.
   E/ aby smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití splňovala podmínku minimální pojistné částky 40 tis. Kč u pojistných smluv s pojistnou dobou od 5 do 15 let a minimální pojistné částky 70 tis. Kč u smluv s pojistnou dobou nad 15 let…
   F/ odečíst lze pouze platby zaplacené poplatníkem a nikoliv příspěvky zaměstnavatele.
  G/ aby potvrzení od pojišťovny bylo v intencích VZORU vydaného MF
   H/ upozornit zaměstnance na důsledky nedodržení podmínek - např. dřívější výplata pojistného - musí jako příjem podle § 10 uvést odečtené částky v předchozích zdaňovacích obdobích. Pokud by odpočty v minulých letech byly vyšší než 6000 Kč, musel by podat daňové přiznání.

• odpočet částky zaplacených členských příspěvků

   Od roku 2004 je možno uplatnit u členů odborové organizace odpočet částky zaplacených členských příspěvků do výše 1,5% zdanitelných příjmů, maximálně však do výše 3000 Kč. Podle § 38l odst. 1 písm. j) se výše zaplacených příspěvků prokáže potvrzením odborové organizace o výši zaplaceného členského příspěvku. Dodržení 1,5% zdanitelných příjmů se bude počítat z hrubé mzdy zaměstnance. Tzn., že se jedná o příjmy nesnížené o pojistné na sociální zabezpečení a o pojistné na zdravotní pojištění.

   POZOR: potvrzování výše zaplacených členských příspěvků by mělo být za měsíce prosinec 2004 až listopad 2005, protože tyto příspěvky byly zaplaceny ve zdaňovacím období roku 2005. Příspěvek z prosincové výplaty byl totiž fakticky zaplacen až v lednu následujícího roku. Toto vyplývá ze stanoviska MF, které bylo zasláno odborovým organizacím (viz DIS 5/2005). Poslední novelou zákona o daních z příjmů se upřesnil od 1. 1. 2006 text § 15 odst. 7 tak, že by již neměly vznikat další pochybnosti o tomto způsobu potvrzování zaplacených členských příspěvků.

   Toto jsou všechny možné odpočitatelné položky od základu daně za rok 2005. Po jejich odpočtu nám vyjde tzv. „základ daně snížený o nezdanitelné částky“, z kterého se srazí daň dle roční tabulky.

   ROČNÍ DAŇ podle § 16 činí:

   Od vypočtené daně se odečte tzv. „daňové zvýhodnění na vyživované dítě“, které nahradilo od roku 2005 nezdanitelnou částku na vyživované dítě. Při uplatňování daňového zvýhodnění je třeba postupovat podle §§ 35c a 35d.

   KDO SE POVAŽUJE ZA VYŽIVOVANÉ DÍTĚ?

   Podle odst. 6 § 35c se za vyživované dítě považuje dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jejich rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli zvýhodnění uplatnit, pokud je

• nezletilým dítětem
• zletilým dítětem do 26 let věku, jestliže nepobírá plný invalidní důchod a které se soustavně připravuje na budoucí povolání, nebo se nemůže soustavně připravovat pro nemoc (úraz) nebo z důvodu dlouhodobě nepříznivého stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.

   Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v měsíci, kdy se dítě narodilo, nebo ve kterém začíná soustavná příprava na budoucí povolání, nebo ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů.

   VÝŠE DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ A JEHO APLIKACE V RÁMCI ROČNÍHO ZÚČTOVÁNÍ

   Daňové zvýhodnění činí 6000 Kč na vyživované dítě. Pokud se jedná o vyživované dítě, které je držitelem průkazky ZTP/P, je daňové zvýhodnění 12000 Kč. Tyto částky se snižují o jednu dvanáctinu za každý měsíc, kdy se nejednalo o vyživované dítě. Daňové zvýhodnění je možné uplatnit formou slevy na dani, tj. až do výše daňové povinnosti, nebo pokud je daň nižší než daňové zvýhodnění, formou daňového bonusu.
Z tohoto vyplývá, že slevu na dani (tj. až do výše vypočtené daně), je možné uplatnit i na 10 dětí, pokud mám dostatečně vysokou daň! Daňový bonus je možno v rámci ročního zúčtování záloh poskytnout, pokud jsou splněny tyto podmínky:

• úhrn zdanitelných příjmů zaměstnance činí alespoň 6 násobek měsíční minimální mzdy platné k 1. 1. 2005, tj. alespoň 43110 Kč (7185x6). Pokud je příjem nižší, zaměstnanec nemá na daňový bonus nárok, ale na daňové bonusy vyplacené v měsících, kdy byly splněny podmínky pro jejich výplatu, již nárok neztrácí.

  POZOR: v případě, že je poplatník povinen podat daňové přiznání a vyjde u něho nárok na daňový bonus nižší, než jaký mu byl vyplácen, jedná se o daňový nedoplatek, který je povinen vrátit. To bude aktuální u těch, kteří měli více plátců současně nebo mají ještě příjmy z podnikání resp. z pronájmu.

• výše daňového bonusu je alespoň 100 Kč, maximální výše nepřekročí 30 tis. Kč. Pokud by měl poplatník více dětí je možné poskytnout daňový bonus jen v částce 30 tis. Kč. Toto by ale mohlo nastat pouze při velice nízkém příjmu a více než 6 dětech (viz příklad č. 4).

   Vzhledem k tomu, že se jedná o nový prvek v daňovém zákonu, uvádíme několik příkladů výpočtu daně. Řádky jsou převzaty z tiskopisu „Výpočet daně a daňového zvýhodnění“ VZOR č. 10. Je vynechána řádka 19., která se nevyplňuje u toho, kdo uplatňuje daňové zvýhodnění. Touto řádkou končí výpočet ročního zúčtování u těch poplatníků, co nemají děti.

   Příklad č. 1. zaměstnanec s hrubým příjmem 20 tis. Kč a třemi dětmi, který pracoval celých 10 měsíců a ve dvou měsících byl nemocen a dosáhl pouze příjmu 5000 Kč. Nárok na daňový bonus u něho v těchto měsících vznikl, protože dodržel minimální mzdu podle Pokynu MF D-274.

   Tomuto zaměstnanci by se poskytl doplatek ze zúčtování ve výši 960 Kč.

   Příklad č. 2. Zaměstnanec s příjmem 10 tis. Kč a třemi dětmi, který pracoval celých 5 měsíců. 3 měsíce byl nemocen a 4 měsíce na úřadu práce. Jeho zdanitelný příjem byl vyšší než šesti násobek minimální mzdy, takže mu vznikl nárok na bonus.

  Tomuto zaměstnanci by se v rámci ročního zúčtování vyplatil doplatek na daňovém bonusu ve výši 13 830 Kč.

   Příklad č. 3. Zaměstnanec s příjmem 10 tis. Kč a dvěmi dětmi pobíral mzdu po dobu 4 měsíců. Zbývající část roku byl v pracovní neschopnosti a na úřadu práce. Jeho zdanitelný příjem nedosáhl částky šestinásobku minimální mzdy a nemá nárok na daňový bonus.

  Tomuto zaměstnanci se ponechají daňové bonusy za měsíce, v nichž mu ně vznikl nárok. Pokud nežije tento poplatník sám, bylo by vhodné, aby si daňové zvýhodnění uplatnil druhý z manželů. Zde by toto šlo vyřešit tím, že si oba manželé podají daňové přiznání.

   Příklad č. 4. Zaměstnancův roční zdanitelný příjem činil 45 tis. Kč (15 tis. ve třech měsících) a má 7 dětí. Pojistné bylo sraženo ve výši 5625 Kč a daň vypočtená činí 195 Kč (45000-5625-38040)x0,15). Na zálohových daňových bonusech mu bylo vyplaceno 5865 Kč. Tento příklad by měl objasnit aplikaci maximální výše bonusu.

  Tomuto zaměstnanci by se v rámci ročního zúčtování vyplatil doplatek na daňovém bonusu ve výši 24 135 Kč. Pokud by byla manželka zaměstnána, bylo by vhodné, aby si manželé děti rozdělili a obdrželi by formou bonusu celou částku.

   TERMÍN PRO PROVEDENÍ ROČNÍHO ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ A VRÁCENÍ DOPLATKU ZE ZÚČTOVÁNÍ

  Roční zúčtování je třeba provést nejpozději do 31. března 2006.
Přeplatek na dani, doplatek na daňovém bonusu nebo současně přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu (tzv. „doplatek ze zúčtování“) z ročního zúčtování vyšší než 50 Kč, vrátí plátce daně poplatníkovi nejpozději při vyúčtování mzdy za březen.

  O vrácené přeplatky, resp. doplatky z ročního zúčtování si plátce sníží nejbližší odvod zálohy finančnímu úřadu. Je-li celková částka přeplatků z ročního zúčtování daňových záloh vyšší než nejbližší odvod záloh sražených z běžných mezd, může si plátce snižovat odvody daňových záloh i v dalších měsících, ale nejdéle do konce roku 2006. Plátce by mohl využít i možnosti vrácení přeplatku na dani finančním úřadem podle § 64 zákona 337/92 Sb. o správě daní a poplatků. V případě, že se jedná o doplatek na daňovém bonusu, může plátce daně požádat o jeho vrácení na tiskopisu „žádost podle § 35d odst. 9“ (Mfin 5246).

  Případný nedoplatek na dani nebo nedoplatek ze zúčtování daňového bonusu, který vznikne při ročním zúčtování záloh se nesráží. Vzhledem ke způsobu zaokrouhlování při výpočtu měsíčních záloh by ani vzniknout neměl. Doporučujeme při nedoplatku daně zkontrolovat správnost srážených záloh na daň.

   JAK BUDE VYPADAT ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ U NĚKTERÝCH SPECIFICKÝCH PŘÍJMŮ NEBO SKUPIN ZAMĚSTNANCŮ:

• CIZINCI

  Zde je třeba rozlišit, zda se jedná o daňového rezidenta (tj. ten, kdo má daňovou povinnost z celosvětových příjmů v ČR) nebo o daňového nerezidenta, který má daňovou povinnost pouze z příjmů ze zdrojů v ČR. Mzda za práci vykonávaná na našem území má vždy zdroj na území ČR.
   Cizinec, daňový rezident by u nás měl mít bydliště nebo se zde obvykle zdržovat a měl by mít pouze příjmy ze závislé činnosti u nás - může v případě, že měl podepsané prohlášení k dani, požádat o roční zúčtování a uplatnit všechny nezdanitelné částky, které řádně prokáže a může uplatnit daňové zvýhodnění na děti. Pokud má i jiné příjmy (§§ 7 - 10), musí si podat daňové přiznání.
   Cizinec, daňový nerezident pokud by u nás měl pouze příjmy ze závislé činnosti, mohl by si požádat o provedení ročního zúčtování (předpokladem je podpis prohlášení k dani). U něho by se mohla odečíst pouze základní nezdanitelná částka 38040 Kč, částka 11400 Kč u studenta a případně poskytnutý dar podle § 15 odst. 8. K příjmům dosaženým v zahraničí se u něho nepřihlíží. Od roku 2004 si v případě, že má 90% příjmů ze zdrojů v ČR, může podat daňové přiznání a uplatnit si odpočty na manželku nebo invalidity a od roku 2005 i daňové zvýhodnění na dítě.
  POZOR - při posuzování, zda se jedná o rezidenta v ČR nebo ve státě, odkud tento cizinec pochází, je vhodné se podívat do platné smlouvy o zamezení dvojího zdanění s příslušným státem. V případě, že máte jakoukoliv pochybnost o rezidenci či nerezidenci, považujte cizince za nerezidenta a uplatněte u něho pouze odpočet základní nezdanitelné částky, případně částky na studium.

• ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ U ČLENŮ STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ

  Rozhodující je, zda má tento poplatník podepsané prohlášení k dani u nás, či nikoliv. Při podpisu prohlášení a splnění ostatních podmínek pro provedení ročního zúčtování jej provedeme, protože vyplácené odměny byly přičítány k ostatním příjmům.
   Členovi statutárního orgánu, který prohlášení k dani podepsané nemá, vystavíme potvrzení o příjmech a on bude muset vždy podat daňové přiznání, protože i při příjmu do 5000 Kč mu musela být sražena zálohová daň.
   V případě cizince-daňového nerezidenta, použijeme srážkovou daň 25%, která nevstupuje do daňového základu.

  Rozhodující je, kde má tento poplatník podepsané prohlášení k dani (u nás nebo u pojišťovny) a zda příjmy od případného dalšího plátce jsou do 5000 Kč nebo vyšší.
   Např. u nás podepsal prohlášení a náhradu vyplácí pojišťovna. Náhrada od pojišťovny v jednotlivých měsících činila 4000 Kč. Zde nemusí podat daňové přiznání, protože pojišťovna měla náhradu zdanit 15% srážkovou daní.

• VZORY DAŇOVÝCH PŘIZNÁNÍ

  Daňové přiznání VZOR č. 12 bude pouze jedno. Ti, kteří budou mít pouze příjmy ze závislé činnosti od více plátců současně, nebudou vyplňovat přílohy 1 až 5.

• SPOLEČNÉ ZDANĚNÍ MANŽELŮ

  Výklad ke společnému zdanění manželů najdete v DIS 12/2005 a v mimořádném čísle 1/2006. Ti, kteří uplatní společné zdanění manželů, budou muset vyplnit přílohu č. 5. k daňovému přiznání, kde si vypočtou společný základ daně, který potom uvedou do svého daňového přiznání.

  V příštím čísle informačního servisu se k ročnímu zúčtování vrátíme tím, že budeme reagovat na Vaše konkrétní dotazy.