6/ APLIKACE POKYNU MF D-190 V SOUČASNÉ DOBĚ
V rámci ročního zúčtování záloh za rok 2005 jsme se setkali s problémy, jak správně aplikovat pokyn MF D-190 k jednotnému postupu při uplatnění některých ustanovení zákona 586/92 Sb. o daních z příjmů. Jednalo se zejména o ustanovení vztahující se k § 15 zákona, tj. k odpočtu na manžela (manželku) a k odpočtu úroků ze stavebního spoření.
Vzhledem k tomu, že pokyn D-190 byl vydán v roce 1999, je třeba při jeho použití vycházet ze znění zákona o daních z příjmů platného v tomto roce. Tzn., že pokud je v něm odkaz k § 15 zákona (tj. k nezdanitelným částkám ze základu daně), je třeba se podívat na znění zákona, které platilo v roce 1999.
Jako příklad uvádíme, co se v pokynu říká:
„K § 15 odst. 1 písm. c) – Vlastními příjmy manželky (manžela) se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem) vč. příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně nebo nejsou předmětem této daně, s výjimkou příjmů uvedených v § 3 odst. 4 písm. b) a příjmů uvedených v § 15 odst. 1 písm. c)“
Ve znění zákona k 31. 12. 2005 je ale v § 15 odst. 1. písm c) uvedena nezdanitelná částka na částečnou invaliditu. Znění zákona o daních z příjmů platné k 1. 1. 2006 dokonce žádné písm. c) v odst. 1 § 15 nemá.
CO Z TOHO PRO NÁS VYPLÝVÁ?
Pokyn MF D-190 zůstává v platnosti, ale při jeho aplikaci je třeba mít k dispozici platné znění zákona o daních z příjmů z roku 1999 a vědět, že díky zrušení nezdanitelné částky na vyživované dítě od 1. 1. 2005 se odstavce § 15 zákona přečíslovaly a pokyn se vztahuje vlastně k § 15 odst. 1 písm. b). Od roku 2006 se tento bod pokynu vztahuje dokonce k § 35ba odst. 1 písm. b). Obdobně je třeba postupovat při aplikaci ostatních ustanovení pokynu D-190.
ŘEŠENÍ DO BUDOUCNA?
Optimální pro daňové poplatníky by bylo zrušení stávajícího pokynu D-190 a jeho nahrazení novým pokynem nebo zahrnutí všech ustanovení tohoto pokynu přímo do zákona.