U KOHO JE MOŽNÉ PROVÉST ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZA ROK 2006

   CO MUSÍ POPLATNÍK UDĚLAT, ABY SE U NĚHO MOHLO ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ PROVÉST?

• do 15. 2. požádat o provedení ročního zúčtování

   Žádat bude vždy svého posledního plátce ve zdaňovacím období, u kterého pobíral příjmy ze závislé činnosti a měl u něho podepsáno nebo dodatečně podepsal prohlášení k dani.
Např. jestliže někdo skončil zaměstnání dne 30. 9. 2006 a od té doby byl přihlášen jako uchazeč o zaměstnání, provede roční zúčtování tento poslední plátce. Stejný postup by se uplatnil i u studenta, který u plátce pracoval pouze v období školních prázdnin.
Pokud zaměstnavatel zanikl bez právního nástupce - může poplatník požádat místně příslušný finanční úřad o provedení ročního zúčtování.
Jestliže došlo pouze ke změně právní formy organizace (sloučení, rozdělení), provede roční zúčtování ta organizace, na kterou byla mzdová agenda převedena.

   Pokud poplatník nepožádá do 15. února o provedení ročního zúčtování, je u něho daňová povinnost splněna srážením záloh na daň, nic dalšího se neprovádí.

   Současně se žádostí o roční zúčtování musí poplatník v části III. prohlášení k dani čestně prohlásit, že

• neměl ostatní příjmy (§§ 7 až 10) vyšší než 6000 Kč
• neměl více plátců současně
• pobíral mzdu pouze od jednoho plátce, popř. od dalších postupných plátců (uvede jejich jména a předloží potvrzení o příjmech od nich)

   Kromě již prokázaných slev na dani, dále uplatňuje nárok na

• slevu na dani na manžela/lku, který/á žil/la s poplatníkem v domácnosti a jeho/jí příjem za zdaňovací období nedosáhl částky 38040 Kč
• na slevu na dani z důvodu, že výše starobního důchodu nepřesáhla 38040 Kč (uvede se jeho výše)
• na nezdanitelnou částku z důvodu poskytnutí daru (uvede se jejich výše)
• na nezdanitelnou částku z důvodu „platby příspěvků na penzijní připojištění“ (uvede se výše platby)
• na nezdanitelnou částku z důvodu zaplaceného pojistného na „soukromé životní pojištění“ (uvede se výše zaplaceného pojistného)
• na nezdanitelnou částku z titulu platby příspěvků odborové organizaci (uvede se výše zaplacených příspěvků)

   Pod těmito údaji se poplatník podepíše, čímž potvrzuje jejich pravdivost a úplnost. Toto je jeho čestné prohlášení a on za tyto údaje přebírá zodpovědnost.
V případě, že používáte jinou (vlastní) formu žádosti o roční zúčtování, měly by být ve Vašem tiskopisu obsaženy všechny požadované údaje dle vzoru č. 16 prohlášení k dani.

• do 15. 2. může poplatník dodatečně prokázat nárok na slevy na dani, které v průběhu roku neuplatnil.

   Např. zaměstnaný student předloží doklad o studiu, nebo poplatník předloží rozhodnutí o přiznání částečného invalidního důchodu…
Zde jsme povinni k těmto částkám při ročním zúčtování přihlédnout.

• do 15. 2. musí předložit potvrzení o zdanitelných příjmech od předchozích plátců mzdy.

   Pokud potvrzení od těchto plátců nepředloží, nelze u něho roční zúčtování provést. Mohl by si ale podat do 31. 3. daňové přiznání.
   POZOR: na novém vzoru potvrzení o zdanitelných příjmech č. 14 je třeba uvádět údaje dle nového členění, tzn., že se pod údaj o úhrnu příjmů ze závislé činnosti doplní údaj o příjmech vyplacených do 31. 1. 2007. Stejně je třeba tento řádek doplnit pod úhrn pojistného, kde se uvede z toho pojistné odvedené do 31. 1. 2007 a obdobně pod sražené zálohy na daň. Na řádce 4. se uvedou doplatky příjmů zúčtovaných v minulých zdaňovacích obdobích (to jsou příjmy vyplacené až po 31. 1. příslušného zdaňovacího období). Obdobně se na ř. 7. uvede sražené pojistné z těchto příjmů a na ř. 10. skutečně sražená daň z těchto příjmů. Toto vyplývá z § 5 odst. 4, kde je od roku 2005 doplněno, že příjmy vyplacené nebo obdržené poplatníkem do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, jsou příjmem tohoto zdaňovacího období. Příjmy vyplacené (obdržené) po 31. dni jsou již příjmem příštího zdaňovacího období. Toto se týká zaměstnavatelů, kteří svým zaměstnancům mzdu nevyplácí. Obdobné členění je třeba uvést u těchto zaměstnavatelů i na mzdových listech svých zaměstnanců. Problémy vzniknou v případě, že zaměstnanci byla vyplacena jen část příjmu za kalendářní měsíc - zde se bude muset provést výpočet podle Pokynu MF D-300 (viz bod 3 dnešního čísla).

   UPOZORNĚNÍ MF k tiskopisu Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti a z funkčních požitků a o sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění (vzor č. 14). Tento vzor tiskopisu, který byl vydán počátkem roku 2006, je jako jediný platný pro zdaňovací období 2006 a zůstává v platnosti i pro zdaňovací období 2007. Z toho je zřejmé, že nelze používat vzory předchozí. Tzn., že pro rok 2006 není možné použít jiné „potvrzení o zdanitelných příjmech“ než to, které je v intencích VZORu č. 14. Pokud bude mít zaměstnanec starší vzor potvrzení je třeba, aby mu předchozí zaměstnavatel vystavil potvrzení dle vzoru 14, jinak není možné u něho roční zúčtování provést!

• do 15. 2. může poplatník dodatečně podepsat prohlášení k dani

   Pokud nám prohlášení dodatečně podepíše a předloží všechny požadované náležitosti, můžeme u něho rovněž roční zúčtování provést. Jestliže by poplatník prohlášení zpětně podepsal i za měsíce, kdy měl příjem do 5000 Kč, zdaněný 15% srážkovou daní, bude třeba využít sloupce 6 tiskopisu „vyúčtování daně vybírané srážkou“, který by měl sloužit k uvedení částek, jež se díky dodatečnému podpisu mění ze srážkové daně na zálohovou.

   DO KDY LZE OPRAVIT NESPRÁVNĚ SRAŽENÉ ZÁLOHY NA DAŇ V ROCE 2006?

   Pokud plátce daně srazil poplatníkovi zálohy vyšší než měl, vrátí poplatníkovi přeplatek na zálohách nejpozději do 15. února 2007 - např. zaměstnavatel zapomněl uplatňovat slevu na dani na částečnou invaliditu, ačkoliv mu částečná invalidita byla řádně prokázána.
V případě, že nebyla v průběhu roku 2006 sražena záloha na daň ve stanovené výši, může ji plátce daně dodatečně srazit a opravit dříve než bude provedeno roční zúčtování, tj. nejpozději do 31. března 2007 - např. zaměstnavatel uplatňoval slevu na studium a zaměstnanec nenahlásil, že ukončil studium.
O vrácený přeplatek se sníží nejbližší odvod daně FÚ a sražený nedoplatek na zálohách se odvede v nejbližším termínu pro odvod záloh.

   ODPOČET JEDNOTLIVÝCH NEZDANITELNÝCH ČÁSTEK ZE ZÁKLADU DANĚ

   Tím, že došlo od roku 2006 k převedení většiny nezdanitelných částek na tzv. slevy na dani, které se budou odečítat až od vypočtené daně, zůstaly v nezdanitelných částkách, které snižují základ daně pouze tyto:

• odpočet hodnoty darů, které byly poskytnuty

   A/ obcím nebo právnickým osobám se sídlem na území ČR, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní.
  B/ fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat na financování těchto zařízení. Dále lze odečíst dar osobám, které jsou poživateli ID nebo ČID a nebo jsou nezletilými dětmi dlouhodobě těžce zdravotně postiženými vyžadujícími mimořádnou péči na rehabilitační a protetické pomůcky nehrazené zdravotními pojišťovnami a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání. Prokazovat se toto bude potvrzením příjemce daru o výši (hodnotě v Kč) daru a účelu daru.
  Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2000 Kč. Jedním odběrem krve se rozumí odběr krve a jejich složek (např. plasmy, krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek) provedený v jednom dni, a to i v případě odběru více složek krve (pokyn D-300)

   PODMÍNKY PRO UZNÁNÍ DARU:

• úhrnná hodnota darů přesáhne 2% ze základu daně (hrubý příjem - pojistné = základ daně) anebo činí alespoň 1000 Kč

   Pokud je dar 1000 Kč a vyšší, nemusí se podmínka 2% ze základu daně sledovat. Pouze u darů do 1000 Kč je třeba porovnat 2% ze základu daně s výší daru.

• v úhrnu lze odečíst nejvýše 10% ze základu daně Tzn., že pokud má někdo základ daně 150 tis. Kč, můžeme mu odečíst maximálně 15000 Kč a
• poskytnuté dary prokáže dárce dokladem, ze kterého musí být zřejmé, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, účel, na který byl dar poskytnut a datum darování (pokyn D-300)
• hodnotu poskytnutých darů lze odečíst v tom zdaňovacím období, ve kterém byly prokazatelně poskytnuty (pokyn D-300).

• odpočet částky, která se rovná úrokům zaplaceným ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření nebo nově od roku 2006 i z hypotečního úvěru poskytnutého bankou popř. jiného úvěru poskytnutého stavební spořitelnou nebo bankou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo hypotečním úvěrem (např. překlenovací, předhypoteční nebo doplňkový úvěr - pokyn D-300).

   Maximálně lze takto odečíst 300 tis. Kč ze všech úvěrů v rámci domácnosti.
   Prokázat nám toto musí poplatník potvrzením stavební spořitelny nebo banky o skutečné výši zaplacených úroků v roce 2006.
   Vzhledem k tomu, že byl od roku 2006 zrušen zálohový odpočet jedné dvanáctiny předpokládané výše úroků, odpadnou problémy s přepočítáváním jednotlivých měsíců v případě, že se skutečná a předpokládaná výše úroků výrazně lišila.

• odpočet částky, kterou zaplatil poplatník na penzijní připojištění se státním příspěvkem nad 6000 Kč, maximálně lze odečíst částku 12 tis. Kč.

   Tuto nezdanitelnou částku nám musí zaměstnanec prokázat

• smlouvou o penzijním připojištění a všemi dodatky k této smlouvě a
• potvrzením penzijního fondu o skutečné výši zaplacených příspěvků na penzijní připojištění na zdaňovací období

   Pokud si zaměstnanec zvýšil platbu za měsíc listopad nebo prosinec tak, aby výše jeho příspěvků dosáhla za rok částky vyšší než vyplývá ze smlouvy, bude vhodné si od zaměstnance vyžádat penzijní plán, z kterého vyplývá, že toto zvýšení je možné bez dodatku ke smlouvě. Jestliže máte oprávněnou pochybnost, že výše nesouhlasí (např. to vypadá, že byly zahrnuty příspěvky zaměstnavatele), lze vyzvat poplatníka, aby si od penzijního fondu vyžádal výpis o výši a skladbě zaplacených příspěvků za minulý rok.
   Pokud zaměstnanec změnil v průběhu roku penzijní fond, je třeba, aby předložil obě smlouvy o penzijním připojištění a potvrzení o výši zaplacených příspěvků od obou fondů. Při ročním zúčtování tyto částky sečteme, odečteme 6000 Kč a vyjde nám odpočitatelná částka, kterou zaměstnanci odečteme.
  POZOR: od roku 2006 bude v případě zániku smlouvy o penzijním připojištění bez nároku na penzi nebo jednorázové vyrovnání a vyplacení odbytného, zaměstnanec povinen podat daňové přiznání a jako příjem podle § 10 uvést částku, o kterou byl v období po roce 2006 snížen základ daně. Zde by bylo vhodné doporučit zaměstnancům, kteří chtějí smlouvu v příštích letech zrušit , aby si odpočet vůbec nedělali…

• odpočet poplatníkem zaplaceného pojistného na zdaňovací období na „soukromé životní pojištění“. Maximální částka, kterou lze odečíst činí 12 tis. Kč, a to i v případě, že má poplatník uzavřeno více smluv s více pojišťovnami.

   Tuto nezdanitelnou částku nám musí zaměstnanec prokázat

• smlouvou o soukromém životním pojištění nebo pojistkou vč. případných dodatků ke smlouvě (někdy bude třeba i pojistný plán, návrh smlouvy a potvrzení o přijetí) a
• potvrzením pojišťovny o skutečné výši zaplaceného pojistného na zdaňovací období

   NA CO JE TŘEBA SI DÁT POZOR PŘI UPLATŇOVÁNÍ ODPOČTU TÉTO ČÁSTKY:
   A/ jestli pojistná smlouva obsahuje všechny náležitosti, které musí splňovat podle § 6 odst. 9 písm. w), tj. individuální smlouva uzavřená zaměstnancem a pojišťovnou za předpokladu, že výplata pojistného plnění je sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve, kdy dosáhne věku 60 let.
   B/ ve smlouvě by měl být poplatník jako pojistník a pojištěný v jedné osobě.
   C/ jestli je smlouva uzavřena pro případ dožití, smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění. V žádném případě nelze uznat jakékoliv „rizikové pojištění“.
   D/ v případě kombinované pojistné smlouvy (životní a rizikové pojištění) musí být ze smlouvy patrné, jaká výše částky pojistného se platí na soukromé životní pojištění a jaká na rizikové pojištění.
   E/ aby smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití splňovala podmínku minimální pojistné částky 40 tis. Kč u pojistných smluv s pojistnou dobou od 5 do 15 let a minimální pojistné částky 70 tis. Kč u smluv s pojistnou dobou nad 15 let…
   F/ odečíst lze pouze platby zaplacené poplatníkem a nikoliv příspěvky zaměstnavatele.
   G/ aby potvrzení od pojišťovny bylo v intencích VZORU vydaného MF
   H/ upozornit zaměstnance na důsledky nedodržení podmínek - např. dřívější výplata pojistného - musí jako příjem podle § 10 uvést odečtené částky v předchozích zdaňovacích obdobích. Pokud by odpočty v minulých letech byly vyšší než 6000 Kč, musel by podat daňové přiznání.

• odpočet částky zaplacených členských příspěvků

   Od roku 2004 je možno uplatnit u členů odborové organizace odpočet částky zaplacených členských příspěvků do výše 1,5% zdanitelných příjmů, maximálně však do výše 3000 Kč.
Podle § 38l odst. 1 písm. j) se výše zaplacených příspěvků prokáže potvrzením odborové organizace o výši zaplaceného členského příspěvku.
Dodržení 1,5% zdanitelných příjmů se bude počítat z hrubé mzdy zaměstnance. Tzn., že se jedná o příjmy nesnížené o pojistné na sociální zabezpečení a o pojistné na zdravotní pojištění.

   POZOR: potvrzování výše zaplacených členských příspěvků by mělo být za měsíce prosinec 2005 až listopad 2006, protože tyto příspěvky byly zaplaceny ve zdaňovacím období roku 2006. Příspěvek z prosincové výplaty byl totiž fakticky zaplacen až v lednu následujícího roku. Toto vyplývá ze stanoviska MF, které bylo zasláno odborovým organizacím (viz DIS 5/2005). Poslední novelou zákona o daních z příjmů se upřesnil od 1. 1. 2006 text § 15 odst. 7 tak, že by již neměly vznikat další pochybnosti o tomto způsobu potvrzování zaplacených členských příspěvků.

   Toto jsou všechny možné odpočitatelné položky od základu daně za rok 2006. POZOR: odpočet „úhrad za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání“ bude možné provést poprvé až ve zdaňovacím období roku 2007.
Po odpočtu těchto nezdaněných částek nám vyjde tzv. „základ daně snížený o nezdanitelné částky“, z kterého se srazí daň dle roční tabulky.

   ROČNÍ DAŇ podle § 16 činí:

   Od takto vypočtené daně se nejprve odečte sleva na dani podle § 35ba, a to

• 7200 Kč na poplatníka

   Tato částka se odečte u každého poplatníka V PLNÉ VÝŠI, i když měl příjmy pouze po část zdaňovacího období.
Tzn., že celou slevu na dani odečteme u absolventa SŠ, který vstoupil do zaměstnání od 15. 8. 2006, stejně jako u uchazeče o zaměstnání, který měl příjmy ze zaměstnání pouze ve třech měsících loňského roku.
Výjimkou jsou poživatelé starobního důchodu, kteří tento důchod pobírali k 1. 1. 2006. U nich se může při ročním zúčtování odečíst celých 7200 Kč jen v případě, že jejich starobní důchod byl v roce 2006 nižší než 38040 Kč.

• 4200 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující 38040 Kč. Pokud je manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P zvyšuje se částka 4200 Kč na dvojnásobek (tj. na 8400 Kč).

   Pokud manželství netrvalo po celý rok, krátí se nezdaněná částka podle počtu měsíců, po které manželství trvalo na začátku měsíce.

   KTERÉ PŘÍJMY NEPATŘÍ DO VLASTNÍCH PŘÍJMŮ MANŽELA/LKY
Do vlastních příjmů manžela/lky nepatří pouze příjmy uvedené v § 35ba odst. 1 písm. b), tzn.:

• zvýšení důchodu pro bezmocnost
• dávky státní sociální podpory - zde není rozhodující zda jsou vypláceny ve vazbě na výši příjmu v rodině nebo zda jsou poskytovány bez vazby na výši příjmů
• dávky a služby sociální péče
• státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem
• státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření
• stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání

   KTERÉ PŘÍJMY NAOPAK PATŘÍ DO VLASTNÍCH PŘÍJMŮ MANŽELA/LKY
do vlastních příjmů patří:

• veškeré hrubé příjmy ze závislé činnosti (není rozhodující ani způsob zdanění resp. jestli se z příjmu odvádí pojistné či nikoliv)
• příjmy z podnikání nebo pronájmu, nesnížené o výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení
• příjmy podléhající srážkové dani, to budou zejména příjmy z kapitálového majetku (např. podíly na zisku z účasti v s.r.o., úroky z vkladů na vkladních knížkách), ale i příjmy do 5000 Kč zdaněné 15% srážkovou daní, stejně jako příjmy za příspěvky do novin daněné 10% srážkovou daní - viz pokyn MF D-300
• příjmy od daně osvobozené - tzn. veškeré příjmy uvedené v § 4, § 6 odst. 9 a § 10 odst. 1a) - sem budou patřit např. dávky nemocenského pojištění, vyplácené důchody, dávky v nezaměstnanosti, ale i příspěvek na penzijní připojištění či příspěvek na soukromé životní pojištění a spousta dalších od daně osvobozených příjmů uvedených v těchto paragrafech - viz pokyn MF D-300
• příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů - ty jsou uvedeny v § 3 odst. 4 a v § 6 odst. 7. Jedinou výjimkou jsou úvěry a půjčky v § 3 odst. 4 písm. b) - toto rovněž vyplývá z pokynu MF D-300

   Prokazování příjmů druhého z manželů se provede čestným prohlášením - tzn., že poplatník prohlásí na Prohlášení k dani, že výše příjmů druhého z manželů nepřekročila 38040 Kč. Zaměstnavatel nemá právo ani povinnost požadovat jakékoliv potvrzení o výši těchto příjmů!

• 1500 Kč, pobírá-li poplatník ČID

   Sleva na dani se uplatní podle počtu měsíců, po které byly podmínky pro její uplatnění splněny na začátku měsíce.
Např. pokud byl částečný invalidní důchod přiznán od 7. 8., uplatníme při ročním zúčtování 4/12 z částky 1500 Kč za měsíce září až prosinec. Pokud by došlo k změně ČID na plný ID např. od 6. 3., uplatnila by se sleva na ČID za měsíce leden až březen a sleva na plnou invaliditu za měsíce duben až prosinec.

• 3000 Kč, pobírá-li poplatník plný invalidní důchod

   I zde se sleva na dani uplatní podle počtu měsíců, po které byly podmínky pro její uplatnění splněny na začátku měsíce.
Podmínkou pro odpočet částky u poživatele ČID nebo ID je to, že je jim důchod skutečně vyplácen. Sleva může být uplatněna i v případě, že došlo k souběhu nároku na výplatu starobního a ČID nebo ID.

• 9600 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P

   Rovněž zde se sleva na dani uplatní podle počtu měsíců, po které byly podmínky pro její uplatnění splněny na začátku měsíce.
V případě, že došlo k souběhu ČID nebo ID a průkazu ZTP/P, tak se obě slevy sečtou.

• 2400 Kč, je-li poplatník osobou, která se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem

   Tato sleva se uplatní podle počtu měsíců, po které soustavná příprava v roce 2006 skutečně trvala na začátku měsíce. Posuzování soustavné přípravy je stejné jako u daňového zvýhodnění na vyživované dítě (tj. do 26 let) s tím rozdílem, že odpočet uplatníme jen za měsíce, ve kterých byla soustavná příprava splněna na počátku měsíce. Slevu na dani na studium je možno uplatnit i u poplatníka po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje VŠ vzdělání až do dovršení 28 let.

   SLEVY NA MANŽELA/LKU, INVALIDITY A U STUDENTŮ SE UPLATNÍ BEZ OHLEDU NA TO, KOLIK MĚSÍCŮ V ROCE BYL POPLATNÍK ZAMĚSTNÁN NEBO MĚL ZDANITELNÉ PŘÍJMY. ROZHODUJÍCÍ JE, ŽE BYLY PODMÍNKY PRO JEJICH UPLATNĚNÍ SPLNĚNY VE ZDAŇOVACÍM OBDOBÍ.
Např. poplatník byl poživatelem ČID po celý rok 2006. V zaměstnání byl ale pouze od měsíce ledna do srpna. Potom již nikde nepracoval. Při ročním zúčtování se uplatní celá sleva na částečnou invaliditu, protože podmínky splňoval po celé zdaňovací období (musí prokázat výměrem o přiznání ČID potvrzením o jeho pobírání).

   Tyto slevy na dani se uvedou na řádcích 12. až 17. tiskopisu „výpočet daně…“
Po odečtení těchto slev získáme tzv. „daň po slevě podle § 35ba“ musí být větší než 0. Pokud vyjde minusová daň uvede se na ř. 19. tiskopisu 0.

   Od vypočtené „daně po slevě“ se odečte tzv. „daňové zvýhodnění na vyživované dítě“, které nahradilo od roku 2005 nezdanitelnou částku na vyživované dítě. Při uplatňování daňového zvýhodnění je třeba postupovat podle §§ 35c a 35d.

   KDO SE POVAŽUJE ZA VYŽIVOVANÉ DÍTĚ?
Podle odst. 6 § 35c se za vyživované dítě považuje dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jejich rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli zvýhodnění uplatnit, pokud je

• nezletilým dítětem
• zletilým dítětem do 26 let věku, jestliže nepobírá plný invalidní důchod a které se soustavně připravuje na budoucí povolání, nebo se nemůže soustavně připravovat pro nemoc (úraz) nebo z důvodu dlouhodobě nepříznivého stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.

   Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v měsíci, kdy se dítě narodilo, nebo ve kterém začíná soustavná příprava na budoucí povolání, nebo ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů.

   VÝŠE DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ A JEHO APLIKACE V RÁMCI ROČNÍHO ZÚČTOVÁNÍ
   Daňové zvýhodnění činí 6000 Kč na vyživované dítě. Pokud se jedná o vyživované dítě, které je držitelem průkazky ZTP/P, je daňové zvýhodnění 12000 Kč. Tyto částky se snižují o jednu dvanáctinu za každý měsíc, kdy se nejednalo o vyživované dítě. Daňové zvýhodnění je možné uplatnit formou slevy na dani, tj. až do výše daňové povinnosti, nebo pokud je daň nižší než daňové zvýhodnění, formou daňového bonusu.
   Z tohoto vyplývá, že slevu na dani (tj. až do výše vypočtené daně), je možné uplatnit i na 10 dětí, pokud má poplatník dostatečně vysokou daň!

   Daňový bonus je možno v rámci ročního zúčtování záloh poskytnout, pokud jsou splněny tyto podmínky:

• úhrn zdanitelných příjmů zaměstnance činí alespoň 6 násobek měsíční minimální mzdy platné k 1. 1. 2006, tj. alespoň 45420 Kč (7570x6). Pokud je příjem nižší, zaměstnanec nemá na daňový bonus nárok, ale na daňové bonusy vyplacené v měsících, kdy byly splněny podmínky pro jejich výplatu (tj. v měsíci, kdy mu byl poskytnut, měl zdanitelný příjem alespoň ve výši poloviny měsíční minimální mzdy, která byla v roce 2006 3785 Kč), již nárok neztrácí.

   POZOR: v případě, že je poplatník povinen podat daňové přiznání a vyjde u něho nárok na daňový bonus nižší, než jaký mu byl vyplácen, jedná se o daňový nedoplatek, který je povinen vrátit. To bude aktuální u těch, kteří měli více plátců současně nebo mají ještě příjmy z podnikání resp. z pronájmu.

• výše daňového bonusu je alespoň 100 Kč, maximální výše nepřekročí 30 tis. Kč. Pokud by měl poplatník více dětí je možné poskytnout daňový bonus jen v částce 30 tis. Kč. Toto by ale mohlo nastat pouze při velice nízkém příjmu a více než 6 dětech.

   Vzhledem k tomu, že daňové zvýhodnění není stále ještě zažité, uvádíme několik příkladů výpočtu daně u poplatníků, kteří uplatňují daňové zvýhodnění. Řádky jsou převzaty z tiskopisu „Výpočet daně a daňového zvýhodnění“ VZOR č. 11. Je vynechána řádka 21., která se nevyplňuje u toho, kdo uplatňuje daňové zvýhodnění. Touto řádkou končí výpočet ročního zúčtování u těch poplatníků, co nemají děti.

   Příklad č. 1. zaměstnanec s měsíčním zdanitelným příjmem 20 tis. Kč a třemi dětmi, který pracoval celých 10 měsíců a ve dvou měsících byl nemocen a dosáhl pouze příjmu 5000 Kč. Nárok na daňový bonus u něho v těchto měsících vznikl, protože dodržel polovinu minimální mzdy.

   Tomuto zaměstnanci by se poskytl doplatek ze zúčtování ve výši 894 Kč.

   Příklad č. 2. Zaměstnanec s příjmem 10 tis. Kč a třemi dětmi, který pracoval celých 5 měsíců. 3 měsíce byl nemocen a 4 měsíce na úřadu práce. Jeho zdanitelný příjem za rok 2006 byl vyšší než šestinásobek minimální mzdy, takže mu vznikl nárok na bonus.

   Tomuto zaměstnanci by se v rámci ročního zúčtování vyplatil doplatek na daňovém bonusu ve výši 13 500 Kč.

   Příklad č. 3. Zaměstnanec se zdanit. příjmem 10 tis. Kč a dvěmi dětmi pobíral mzdu po dobu 4 měsíců, ve kterých mu vznikl nárok na daňový bonus. Zbývající část roku byl v pracovní neschopnosti a na úřadu práce. Jeho zdanitelný příjem nedosáhl částky šestinásobku minimální mzdy a nemá nárok na roční daňový bonus.

   Tomuto zaměstnanci se ponechají daňové bonusy za měsíce, v nichž mu ně vznikl nárok. Pokud nežije tento poplatník sám, bylo by vhodné, aby si daňové zvýhodnění uplatnil druhý z manželů. Zde by toto šlo vyřešit tím, že si oba manželé podají daňové přiznání.

   Příklad č. 4. Zaměstnancův roční zdanitelný příjem činil 48 tis. Kč (16 tis. ve třech měsících) a má 7 dětí. Na zálohových daňových bonusech mu bylo vyplaceno 5301 Kč. Tento příklad by měl objasnit aplikaci maximální výše bonusu u zaměstnance, který splnil podmínku šestinásobku minimální mzdy (45420 Kč).

   Tomuto zaměstnanci by se v rámci ročního zúčtování vyplatil doplatek na daňovém bonusu ve výši 24 699 Kč. Pokud by byla manželka zaměstnána, bylo by vhodné, aby si manželé děti rozdělili a obdrželi by formou bonusu celou částku, případně aby si podali společné zdanění manželů.

   TERMÍN PRO PROVEDENÍ ROČNÍHO ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ A VRÁCENÍ DOPLATKU ZE ZÚČTOVÁNÍ

   Roční zúčtování je třeba provést nejpozději do 31. března 2007. Přeplatek na dani, doplatek na daňovém bonusu nebo současně přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu (tzv. „doplatek ze zúčtování“) z ročního zúčtování vyšší než 50 Kč, vrátí plátce daně poplatníkovi nejpozději při vyúčtování mzdy za březen.

   O vrácené přeplatky, resp. doplatky z ročního zúčtování si plátce sníží nejbližší odvod zálohy finančnímu úřadu. Je-li celková částka přeplatků z ročního zúčtování daňových záloh vyšší než nejbližší odvod záloh sražených z běžných mezd, může si plátce snižovat odvody daňových záloh i v dalších měsících, ale nejdéle do konce roku 2007. Plátce by mohl využít i možnosti vrácení přeplatku na dani finančním úřadem podle § 64 zákona 337/92 Sb. o správě daní a poplatků. V případě, že se jedná o doplatek na daňovém bonusu, může plátce daně požádat o jeho vrácení na tiskopisu „žádost podle § 35d odst. 9“.

   Případný nedoplatek na dani nebo nedoplatek ze zúčtování daňového bonusu, který vznikne při ročním zúčtování záloh se nesráží.

   JAK BUDE VYPADAT ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ U NĚKTERÝCH SPECIFICKÝCH PŘÍJMŮ NEBO SKUPIN ZAMĚSTNANCŮ:

• CIZINCI

   Zde je třeba rozlišit, zda se jedná o daňového rezidenta (tj. ten, kdo má daňovou povinnost z celosvětových příjmů v ČR) nebo o daňového nerezidenta, který má daňovou povinnost pouze z příjmů ze zdrojů v ČR. Mzda za práci vykonávaná na našem území má vždy zdroj na území ČR. Cizinec, daňový rezident by u nás měl mít bydliště nebo se zde obvykle zdržovat a měl by mít pouze příjmy ze závislé činnosti u nás - může v případě, že měl podepsané prohlášení k dani, požádat o roční zúčtování a uplatnit všechny nezdanitelné částky, které řádně prokáže a může uplatnit daňové zvýhodnění na děti. Pokud má i jiné příjmy (§§ 7 - 10), musí si podat daňové přiznání.
   Cizinec, daňový nerezident pokud by u nás měl pouze příjmy ze závislé činnosti, mohl by si požádat o provedení ročního zúčtování (předpokladem je podpis prohlášení k dani). U něho by se mohla uplatnit pouze základní sleva na dani (7200 Kč) a sleva na dani na studenta (2400 Kč), případně poskytnutý dar podle § 15 odst. 1. K příjmům dosaženým v zahraničí se u něho nepřihlíží. Od roku 2004 si v případě, že má 90% příjmů ze zdrojů v ČR, může podat daňové přiznání a uplatnit si odpočty na manželku nebo invalidity a od roku 2005 i daňové zvýhodnění na dítě.
   POZOR - při posuzování, zda se jedná o rezidenta v ČR nebo ve státě, odkud tento cizinec pochází, je vhodné se podívat do platné smlouvy o zamezení dvojího zdanění s příslušným státem. V případě, že máte jakoukoliv pochybnost o rezidenci či nerezidenci, považujte cizince za nerezidenta a uplatněte u něho pouze odpočet základní nezdanitelné částky, případně částky na studium. Pokud chce uplatnit další slevy na dani nebo daňové zvýhodnění na dítě, doporučte mu podání daňového přiznání.

• ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ U ČLENŮ STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ

   Rozhodující je, zda má tento poplatník podepsané prohlášení k dani u nás, či nikoliv. Při podpisu prohlášení a splnění ostatních podmínek pro provedení ročního zúčtování jej provedeme, protože vyplácené odměny byly přičítány k ostatním příjmům.
    Členovi statutárního orgánu, který prohlášení k dani podepsané nemá, vystavíme potvrzení o příjmech a on bude muset vždy podat daňové přiznání, protože i při příjmu do 5000 Kč mu musela být sražena zálohová daň. V případě cizince-daňového nerezidenta, použijeme srážkovou daň 25%, která nevstupuje do daňového základu.

• ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ U POPLATNÍKŮ, KTEŘÍ POBÍRAJÍ NÁHRADU ZA ZTRÁTU NA VÝDĚLKU

   Rozhodující je, kde má tento poplatník podepsané prohlášení k dani (u nás nebo u pojišťovny) a zda příjmy od případného dalšího plátce jsou do 5000 Kč nebo vyšší.
   Např. u nás podepsal prohlášení a náhradu vyplácí pojišťovna. Náhrada od pojišťovny v jednotlivých měsících činila 4000 Kč. Zde nemusí podat daňové přiznání, protože pojišťovna měla náhradu zdanit 15% srážkovou daní.

• SPOLEČNÉ ZDANĚNÍ MANŽELŮ

   JAKÉ JSOU PODMÍNKY PRO UPLATNĚNÍ SPOLEČNÉHO ZDANĚNÍ?

• musí se jednat o manžele, tzn., že nelze společné zdanění uplatnit u druha a družky. K splnění podmínky manželství stačí, když sňatek uzavřeli 31. 12. 2006
• musí vyživovat alespoň jedno dítě žijící s nimi v domácnosti. Rovněž zde je třeba, aby se rodičům dítě narodilo alespoň do konce roku. Pokud by se narodilo až 2. 1. 2007, nelze za rok 2006 společné zdanění uplatnit. Pro společné zdanění stačí, že dítě bylo vyživovaným jen po část zdaňovacího období
• každý z manželů si bude muset podat daňové přiznání

   POZOR: v případě, že jeden z manželů má příjmy nižší než 38040 Kč (např. je na MD nebo RD), můžou si manželé uplatnit slevu na dani na manžela(manželku) ve výši 4200 Kč, pokud manželství trvalo po celý rok.

   KDY NEJDE SPOLEČNÉ ZDANĚNÍ UPLATNIT?
Podle odst. 4 § 13a nelze společné zdanění manželů uplatnit v těchto případech

• alespoň jeden z manželů má stanovenou daň paušální částkou
• alespoň jeden z manželů má povinnost stanovit si minimální základ daně

   V souvislosti s povinností stanovit si minimální základ daně se objevily některé pochybnosti, zda se uvedené vztahuje na všechny poplatníky s příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a, b) a c), i když podle § 7c odst. 3 a 4 se na některé skupiny poplatníků minimální základ daně nevztahuje (např. při zahájení nebo ukončení podnikání, poživatelům důchodů, rodičovského příspěvku, studentům apod.). Podle našeho názoru by např. u poživatele rodičovského příspěvku, který podniká, bylo možno společné zdanění uplatnit, protože se na něho minimální základ daně nevztahuje.

• alespoň jeden z manželů si uplatňuje druhého z manželů jako spolupracující osobu nebo uplatňuje výpočet daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období (§ 14)
• alespoň jeden z manželů uplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo 35b - to jsou ti, jimž byl poskytnut příslib investiční pobídky…
• alespoň na jednoho z manželů byl prohlášen konkurz.

   Zjednodušeně řečeno, společné zdanění nebudou moci uplatnit manželé, z nichž jeden podniká a má některou z uvedených situací (paušální daň, minimální základ daně nebo je spolupracující osobou).
   POZOR: u zaměstnanců, kteří podnikají a jejichž příjmy z podnikání a ze zaměstnání v součtu přesáhnou minimální základ daně, se může společné zdanění uplatnit. Ten, kdo má pouze příjmy ze zaměstnání, může společné zdanění uplatnit vždy.
   UPOZORNĚNÍ: v druhé polovině ledna obdržíte ke společnému zdanění manželů knihu od renomovaného daňového poradce ing. Jana AMBROŽE. V této knize je proveden podrobný výklad k problematice společného zdanění vč. konkrétních příkladů.

   SPOLEČNÉ ZDANĚNÍ U DAŇOVÝCH NEREZIDENTŮ
V případě, že jeden z manželů je daňovým nerezidentem ČR, mohou manželé uplatnit společné zdanění tehdy, jestliže úhrn všech příjmů obou z manželů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90% všech jejich příjmů. Je to obdoba toho, co platí pro daňového nerezidenta, který chce uplatnit nezdaněné částky na druhého z manželů a invalidity a daňové zvýhodnění na vyživované dítě.

• VZORY DAŇOVÝCH PŘIZNÁNÍ

   Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob VZOR č. 13 bude pouze jedno. Ti, kteří budou mít pouze příjmy ze závislé činnosti od více plátců současně, nebudou vyplňovat přílohy 1 až 5. Ti, kteří budou chtít uplatnit společné zdanění manželů, budou povinně vyplňovat přílohu č. 5. Ostatní přílohy budou vyplňovat poplatníci, kteří mají příjmy z podnikání nebo pronájmu.

   V příštím čísle informačního servisu se k ročnímu zúčtování vrátíme tím, že budeme reagovat na Vaše konkrétní dotazy.