3/ DOPAD ZMĚN V ZÁKONU O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NA PRAXI PŘI VÝPOČTU MEZD V ROCE 2014

V § 6 odst. 1 písm. a) byly z příjmů ze závislé činnosti vypuštěny „příjmy za práci žáků a studentů z praktického výcviku“. Podle stanoviska MF se ale i nadále považují za příjmy ze závislé činnosti, protože se jedná o příjmy z obdobného poměru, kdy poplatník vykonává práci dle příkazů plátce (což v zákonu zůstalo). Z tohoto vyplývá, že i když jsou tyto odměny podle § 6 odst. 9 písm. l) od daně osvobozeny, bude třeba i u těchto žáků a studentů vést mzdový list. Tím, že se pro účely zákona o daních z příjmů jedná o zaměstnance (§ 6 odst. 2) a můžou jim být poskytovány např. stravenky.

Díky změně v § 6 odst. 4, kdy se při nepodepsaném prohlášení k dani bude srážet srážková daň jen z dohody o provedení práce do 10000 Kč dojde ke vzniku dvojího základu daně.

Např. bude-li poplatník bez podepsaného prohlášení k dani pobírat odměnu na základě dohody o provedení práce ve výši 6000 Kč a současně od téhož plátce daně v tom samém měsíci příjem na základě dohody o pracovní činnosti (nebo pracovního poměru apod.) ve výši 3000 Kč. Ze samostatného základu daně ve výši 6000 Kč se srazí daň srážkou zvláštní sazbou a příjem ve výši 3000 Kč se navýší na tzv. superhrubou mzdu a srazí se z něj záloha na daň. Bude-li ale poplatník bez podepsaného prohlášení k dani pobírat  příjem na základě dohody o provedení práce ve výši 10001 Kč a současně od téhož plátce daně v tom samém měsíci  příjem na základě dohody o pracovní činnosti ve výši 3000 Kč, srazí se ze součtu těchto příjmů již záloha na daň  a základem pro výpočet zálohy bude v tomto případě tzv. superhrubá mzda (příjem zvýšený o povinné pojistné).

Díky provedeným změnám dojde i k odlišnému navyšování na superhrubou mzdu v případě více dohod o provedení práce, které v součtu překročí 10000 Kč. Např. bude-li poplatník bez podepsaného prohlášení k dani pobírat příjem na základě dohody o provedení práce ve výši 8000 Kč a současně v tom samém měsíci od téhož plátce daně příjem na základě druhé dohody o provedení práce ve výši 5000 Kč, srazí se ze základu pro výpočet zálohy (tj. z úhrnu  příjmů zvýšeného jen o částku odpovídající pojistnému placenému zaměstnavatelem na sociální pojištění) záloha na daň. O zdravotní pojištění se navyšovat nebude, protože dohody o provedení práce se pro účely zdravotního pojištění ani v tomto případě nesčítají.

Problémy budou i v případě, že bude na dohodu o provedení práce doplacena odměna z této dohody dodatečně po skončení této dohody. Zde se takto dodatečně vyplacená odměna přičte podle § 7a odst. 2 pro účely nemocenského pojištění do kalendářního měsíce, v němž dohoda skončila a pokud v součtu překročí hranici 10000 Kč, je třeba ze součtu odměny a doplatku k odměně odvést pojistné na SZ. Jak by se mělo podle našeho názoru v tomto případě postupovat si uvedeme na konkrétním příkladu.

Pokud bude poplatníkovi v měsíci lednu 2014 vyplaceno na základě dohody o provedení práce 8000 Kč, srazí se z této odměny srážková daň 15%. Jestliže  v měsíci březnu 2014 doplatíme k této lednové dohodě 3000 Kč, bude se muset ze součtu těchto odměn (8000+3000=11000) odvést pojistné na SZ, protože byla překročena hranice účasti na NP, ale z doplatku z dohody (3000 Kč) se opět srazí srážková daň 15%, protože příjem z dohody nepřesáhl v kalendářním měsíci částku 10000 Kč. To, že se musí podle zákona o NP odvést pojistné není pro účely § 6 odst. 4 podstatné a na superhrubou mzdu by se nenavyšovalo. K této problematice se objevují ale i jiné a „diametrálně“ odlišné názory, proto nelze než doporučit, se těmto doplatkům vyhnout a řešit to nějakou jinou „elegantnější“ formou…

V § 6 odst. 3 písm. b) je nově upraven způsob stanovení výše příjmu zaměstnance v případě poskytnutí motorového vozidla k používání pro služební i soukromé účely za úhradu, je-li tato úhrada nižší než 1% vstupní ceny vozidla. Je-li 1% vstupní ceny vozidla např. 4500 Kč a zaměstnanci je poskytnuto za úplatu 500 Kč měsíčně, příjmem zaměstnance podle § 6 odst. 6 je částka ve výši rozdílu ceny za úplatu a 1%, tj. částka 4000 Kč (4500-500).

Z nového § 21e odst. 3 vyplývá, že manželem (manželkou) se pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona o registrovaném partnerství. Podle této změny si bude moci registrovaný partner uplatnit slevu na dani na partnera (viz DIS 12/2013), ale i na daňové zvýhodnění na dítě nebo vnuka druhého z manželů (rozuměj i druhého z partnerů). Průkazy pro prokazování nejsou speciálně stanoveny, ale bude třeba si vyžádat doklad o registrovaném partnerství (pro slevu na partnera) a rodný list dítěte pro uplatnění daňového zvýhodnění na dítě nebo vnuka druhého z partnerů. Pokud druhý z partnerů pracuje, bude třeba si vyžádat potvrzení zaměstnavatele partnera (partnerky), že daňové zvýhodnění na totéž dítě neuplatňuje.

V § 35c odst. 8 se uvádí, že v případě uzavření manželství studujícím dítětem si může uplatnit slevu na manželku manžel. Nemá-li manžel dostatečné příjmy, z nichž by mohl tuto slevu uplatnit (tj. v plné výši jí využít), může daňové zvýhodnění uplatnit rodič dítěte, pokud s ním dítě žije ve společně hospodařící domácnosti. Bude zajímavé sledovat výklady k tomu, zda si bude moci uplatnit otec dítěte daňové zvýhodnění v případě, že si manžel ze slevy na dani (24840 Kč) vyčerpá např. jen 21000 Kč…

V § 38j odst. 2 vypadlo z údajů, které musí obsahovat mzdový list „povinné pojistné“. Zrušení tohoto údaje „předběhlo dobu“, protože superhrubá mzda zatím zrušena nebyla a budeme s ní pracovat ještě minimálně v roce 2014. Z tohoto důvodu doporučujeme tento údaj na mzdovém listě i nadále ponechat.

Vypuštění lhůty 15. 2. pro prokazování rozhodných okolností předepsanými doklady každoročně. Zde se jedná o každoroční předkládání dokladu o

Tím, že byla lhůta vypuštěna se nic nemění na tom, že by poplatník měl doklady předložit neprodleně, aby k nim zaměstnavatel mohl přihlédnout při zpracování mezd. Pokud budou předloženy později, může se k nim přihlédnout od následujícího měsíce (slevy na invaliditu) nebo si zaměstnanec bude muset podat přiznání k dani z příjmů (nezdaněné částky).

UPOZORNĚNÍ: sKarty byly zrušeny k 1. 11. 2013, ale jako průkaz prokázání ZTP/P končí jejich platnost dnem 30. dubna 2014.