3/ DAŇOVÁ UZNATELNOST „ZÁVODNÍ PREVENTIVNÍ PÉČE“
V minulém čísle jsme si řekli, co se považuje za závodní preventivní péči. V dnešním čísle se na ni podíváme z pohledu daňové uznatelnosti vynaložených výdajů.
Podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 2 zákona 586/92 Sb. o daních z příjmů patří mezi výdaje na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců i výdaje na
A/ „závodní preventivní péči poskytovanou zařízením závodní preventivní péče v rozsahu stanoveném zvláštními předpisy a nehrazeném zdravotní pojišťovnou“
B/ „na lékařské prohlídky a lékařská vyšetření stanovené zvláštními předpisy“
Ad A/
Zvláštním předpisem, který stanoví rozsah závodní preventivní péče je § 18a a
35a zákona 20/66 Sb. o péči o zdraví lidu a na něj navazující Směrnice
ministerstva zdravotnictví 49/1967. V Pokynu ministerstva financí D-190 je k výdajům
na závodní preventivní péči uvedeno toto:
„Daňovými výdaji (náklady) na závodní preventivní péči
poskytovanou zařízeními závodní preventivní péče, v rozsahu stanoveném
zvláštními předpisy, jsou výdaje (náklady) související se zajištěním
preventivních vstupních, periodických, mimořádných, řadových a výstupních
prohlídek zaměstnanců podle platného znění Směrnic ministerstva zdravotnictví o
posuzování zdravotní způsobilosti k práci, nehrazené zdravotními pojišťovnami.
Vstupními prohlídkami se pro uvedený účel rozumí jak vstupní prohlídky před
uzavřením pracovního poměru podle § 28 zákoníku práce, tak při převedení
zaměstnance na jinou práci za trvání pracovního poměru“.
Z § 24 odst. 2 písm. j) bodu 2 a z Pokynu MF D-190 jednoznačně vyplývá,
že všechny náklady na výkony zařízení závodní preventivní péče, které
toto zařízení provádí ve smyslu zákona o péči o zdraví lidu, jsou pro
zaměstnavatele daňově uznatelnými výdaji. Zde se bude jednat především o
výdaje na pojišťovnou nehrazené povinné lékařské prohlídky a dále i o
poradenskou činnost lékaře zaměstnavateli v oblasti technologií, hygieny práce apod.
Ad B/ Co se
týče lékařských prohlídek a lékařských vyšetření stanovených zvláštními
předpisy, najdeme definováno v Pokynu MF D-190 takto:
„za lékařské prohlídky a lékařská vyšetření stanovené
zvláštními předpisy se považují mj. lékařská vyšetření zaměstnanců
vykonávajících noční práci podle § 99 odst. 3 zákoníku práce, a lékařská
vyšetření mladistvých před vstupem do pracovního poměru podle § 168 odst. 1 písm.
a) zákoníku práce“.
Do tohoto okruhu budou patřit také povinné lékařské prohlídky, které
spadají do úkonů uvedených pod písm. A/, ale zaměstnavatel nemá zajištěnu
závodní preventivní péči a posílá své zaměstnance k jejich praktickým
lékařům. Např. zaměstnanec pracuje na pracovišti se zvýšeným rizikem (§ 12
směrnice MZ 49/1967) a je povinen se podrobit periodické prohlídce jedenkrát za rok.
Jelikož zaměstnavatel nemá pracoviště závodní preventivní péče, vyšetření
zaměstnance provede jeho praktický lékař. I v tomto případě se jedná o daňově
uznatelný výdaj.
POSTUP PŘI POSKYTOVÁNÍ „NADSTANDARTNÍ ZDRAVOTNÍ PÉČE“
Pokud bude zaměstnavatel poskytovat zaměstnancům
„nadstandartní zdravotní péči“, bude se u zaměstnavatele jednat o daňově
neuznávaný výdaj a úhradu těchto výkonů musí financovat z FKSP, sociálního
fondu nebo ze zisku po jeho zdanění. Zaměstnavatelé, kteří nevytvořily zisk je
mohou vynakládat na vrub výdajů, které nejsou výdaji na dosažení, zajištění a
udržení příjmů.
Nadstandartní zdravotní péčí se rozumí vše, co nelze zahrnout pod body
A/ a B/, tj. například rehabilitace, rekondiční nebo lázeňská péče,
očkování bezprostředně nesouvisející s výkonem práce nebo poskytování
některých léčiv či vitaminových doplňků.
ZDAŇOVÁNÍ ZDRAVOTNÍ PÉČE U ZAMĚSTNANCŮ
Závodní preventivní péče, i pokud je hrazena
zaměstnavatelem (tzn., že není hrazena ze zdravotního pojištění), není
předmětem zdanění u zaměstnance. Toto platí i v případě, že zaměstnanec
tuto péči uhradil sám zdravotnímu zařízení a zaměstnavatel mu doklad poté
proplatil. Jedná se totiž o příjem, který není předmětem daně podle § 6 odst. 7
písm. c) zákona o daních z příjmů. Zaměstnavatel v tomto případě hradí
zaměstnanci prokázané výdaje, které za zaměstnavatele vynaložil ze svého, jako by
je vynaložil přímo zaměstnavatel.
Např. zaměstnavatel poslal zaměstnance
vykonávajícího noční práci na pravidelnou každoroční prohlídku. Zaměstnanec
uhradil tuto prohlídku přímo lékaři a zaměstnavatel mu doklad proplatí.
Nadstandartní zdravotní péče nemusí být rovněž u zaměstnance
zdaněna, protože pokud je poskytnuta jako nepeněžní plnění a splňuje
podmínky uvedené v § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů - tj.
„nepeněžní plnění poskytované zaměstnanci ve formě možnosti využívat
rekreační a zdravotnická zařízení……“ - je od daně z příjmů osvobozena. Toto
ustanovení lze aplikovat i na různá lékařská vyšetření a ošetření, na
poskytování léčiv a vitaminových doplňků i na různé rehabilitační či
rekondiční pobyty.
Nepeněžním plněním je takové plnění, které zaplatí
zaměstnavatel, na kterého bude rovněž vystavena faktura nebo příjmový doklad.
Jestliže uhrazuje zaměstnavatel pouze část tohoto plnění, je nepeněžním plněním
rozdíl mezi cenou hrazenou zaměstnavatelem a cenou hrazenou zaměstnancem.