1/
POTVRZENÍ O ZDANITELNÝCH PŘÍJMECH ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI PRO ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ ROKU 2015
Na stránkách finanční správy je nový
tiskopis Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti – vzor č. 23,
který se jako jediný bude moci používat pro potvrzování příjmů za zdaňovací
období roku 2015. Oproti předchozím rokům zde došlo k několika významným změnám,
které reagují na změny v zákonu o daních z příjmů platné od 1. 1. 2015.
První změna je provedena na řádce
15., kde se bude nově uvádět „Příspěvek zaměstnavatele na soukromé
životní pojištění (§ 6 odst. 9 písm. p) bod 3 zákona)“. V Potvrzení vzor č.
22 byla na řádce 15. sleva na poplatníka u poživatelů starobního důchodu. Nově
se na ř. 15 budou uvádět daňově osvobozené příspěvky zaměstnavatele na
životní pojištění, které zaměstnanci poskytl za dobu trvání zaměstnání
v roce 2015.
Např. zaměstnavatel přispíval
zaměstnanci na životní pojištění měsíčně částku 2000 Kč. Zaměstnanec skončil
pracovní poměr u tohoto zaměstnavatele k 31. 8. 2015 a požádal si o vystavení
Potvrzení o zdanitelných příjmech. Zaměstnavatel uvede v Potvrzení na řádce 15
částku 16000 Kč (2000x8 měsíců).
Tento údaj bude sloužit zaměstnanci,
jako informace pro účely případného dodanění příspěvku zaměstnavatele v případě,
že poruší podmínky stanovené v § 6 odst. 9 písm. p) bod 3 (např. předčasně
ukončí smlouvu na životní pojištění nebo si smlouvu změní tak, aby umožňovala
předčasné výběry). Při porušení nových podmínek pro daňové osvobození příspěvku
zaměstnavatele si musí zaměstnanec podat daňové přiznání a jako příjem podle § 6
v něm uvést částky osvobozené od daně, které mu zaměstnavatel poskytl po 31. 12.
2014.
Další změna je provedena na řádce
16 – „Děti uplatněné jako vyživované pro účely daňového zvýhodnění
podle § 35c a 35d zákona“. Zde nový tiskopis reaguje na uplatnění
diferencované výše daňového zvýhodnění na děti od 1. 1. 2015. Nově se bude
uvádět doba poskytování daňového zvýhodnění ve výši na jedno dítě (1117 Kč), na
druhé dítě (1317 Kč) nebo na třetí a každé další dítě (1417 Kč).
Správný postup vyplnění Potvrzení o
zdanitelných příjmech si uvedeme na konkrétním příkladu:
Zaměstnanec uplatňuje daňové
zvýhodnění na tři děti. Děti si zařadil tak, že jako dítě A dal dítě nezletilé,
jako dítě B dal zletilé dítě, které studuje vysokou školu a jako dítě C dal
rovněž dítě studující vysokou školu. Zaměstnanec skončil pracovní poměr u svého
zaměstnavatele k 30. 6. 2015 a hned jej požádal o vystavení Potvrzení.
Zaměstnavatel vyplní řádku 16. Potvrzení takto:
děti uplatněné jako
vyživované...
jméno a příjmení
rodné
číslo
ve výši na jedno dítě
od-do
ve výši na druhé dítě
od-do
ve výši na třetí a další
dítě od-do
A
...
1 - 6
B
...
1 - 6
C
...
1 - 6
Toto Potvrzení bude sloužit novému
zaměstnavateli k tomu, aby správně provedl roční zúčtování záloh nebo
zaměstnanci v případě, že si bude sám podávat daňové přiznání. Pokud by stejný
zaměstnanec pracoval u téhož zaměstnavatele po celý rok a podával by si daňové
přiznání, zaměstnavatel by mu v Potvrzení uvedl u všech dětí od-do 1 – 12.
Složitější situace nastane
v případě, že se změní pořadí dětí v průběhu zdaňovacího období nebo jeho části.
Např. dítě B ukončilo studium VŠ v měsíci březnu 2015 a to tak, že zanechalo
studia. Zaměstnanec řádně vepsal změnu ve vyživovaných dětech do svého
Prohlášení k dani a zaměstnavatel mu poskytoval od měsíce dubna 2015 daňové
zvýhodnění na dítě C ve výši na druhé dítě. Pokud by tento zaměstnanec končil
pracovní poměr rovněž k 30. 6. 2015, bude Potvrzení o příjmech vypadat
následovně
děti uplatněné jako
vyživované...
jméno a příjmení
rodné
číslo
ve výši na jedno dítě
od-do
ve výši na druhé dítě
od-do
ve výši na třetí a další
dítě od-do
A
...
1 - 6
B
...
1 - 3
C
...
4 - 6
1 - 3
Vyplňování Potvrzení o zdanitelných
příjmech ze závislé činnosti je třeba v roce 2015 věnovat zvýšenou pozornost,
protože nesprávné vyplnění může mít za následek chyby ve výpočtu daňového
zvýhodnění na děti v rámci ročního zúčtování záloh nebo v daňovém přiznání.
Poslední a rovněž důležitá změna je
provedena na řádce 19 – „Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění nebylo –
bylo provedeno s tímto výsledkem“. Zde se doplnilo, že v rámci ročního
zúčtování byla zohledněna částka ve výši ... Kč na penzijní připojištění se
státním příspěvkem nebo na doplňkové penzijní spoření (§ 15 odst. 5) případně
částka ve výši ... Kč na soukromé životní pojištění (§ 15 odst. 6).
Tyto údaje bude zaměstnavatel
vyplňovat v případě, že již provedl roční zúčtování záloh za předchozí rok a
zaměstnanec si v něm uplatnil některou z těchto nezdanitelných částek.
Např. zaměstnanec končí pracovní
poměr k 30. dubnu 2015 a v rámci ročního zúčtování záloh za rok 2014 si uplatnil
nezdanitelnou částku 12000 Kč na penzijní připojištění a nezdanitelnou částku na
soukromé životní pojištění ve výši 8000 Kč. Zaměstnavatel uvede obě tyto částky
na řádku 19. Potvrzení o zdanitelných příjmech.
Tento údaj bude sloužit zaměstnanci,
jako informace pro účely případného dodanění uplatněných částek v případě, že
poruší podmínky stanovené v § 15 odst. 5 a 6 (předčasné ukončení smlouvy na
penzijní připojištění resp. soukromé životní pojištění).
Při vystavování Potvrzení o
zdanitelných příjmech se často setkáváme s dotazem, kdy se vyplňuje údaj na
řádce 20 – „Úhrn pojistného podle § 38j odst. 10 zákona, které je povinen platit
daňový nerezident ČR“. Tento údaj je třeba potvrdit daňovému nerezidentovi
ČR, který je povinen si podat daňové přiznání ve státě, kde je rezidentem. Zde
se uvede pojistné na sociální zabezpečení (6,5%) a pojistné na veřejné zdravotní
pojištění (4,5%), které bylo sraženo daňovému nerezidentovi v příslušném
zdaňovacím období nebo jeho části.
Dalším častým dotazem je, zda je
zaměstnavatel povinen vydat Potvrzení o zdanitelných příjmech zaměstnanci hned
při skončení pracovního poměru. Zde je podle § 38j odst. 3 zaměstnavatel povinen
vystavit na žádost poplatníka toto Potvrzení o zdanitelných příjmech do
deseti dnů od podání žádosti. To, že někteří zaměstnavatelé vystavují toto
Potvrzení již při skončení zaměstnání v průběhu roku není na závadu. V případě
doplatku některých složek mzdy (prémie, roční odměny apod.) až po skončení
zaměstnání, ale může nastat situace, že bude potřeba vystavit nové Potvrzení,
v němž budou zahrnuty i tyto doplatky. Na tiskopise Potvrzení o zdanitelných
příjmech bude pod tabulkou uvedeno „Toto potvrzení nahrazuje potvrzení vydané
dne...“.
