V § 6 odst. 1 ZDP byly
novelou od 1. 1. 2015 vypouštěny v písmenu c) pro nadbytečnost příjmy definované
jako „odměny orgánu právnické osoby“ (v bodě 2), neboť odměny člena orgánu, ať
již individuálního nebo kolektivního orgánu právnické osoby, jsou již od 1.
ledna 2014 v podstatě vždy zahrnuty mezi příjmy definované v § 6 odst. 1 písmenu
c) bod 1 ZDP. Odměna je chápána ve smyslu zákona o obchodních korporacích, který
v § 59 až § 61 upravuje smlouvu o výkonu funkce a součástí smlouvy jsou údaje o
odměňování, tj. odměnou se zde rozumí veškerá plnění, která této osobě za výkon
funkce člena orgánu právnické osoby od obchodní korporace náleží, a to včetně
odměny za práci a případných benefitů.
Podle smluv o zamezení
dvojího zdanění v oblasti daní z příjmů a majetku se tyto příjmy zdaňují v
souladu s článkem „Tantiémy” a patří tam i případné benefity nebo nepeněžní
plnění. V § 22 odst. 1 písm. g) bod 6. ZDP byly v této souvislosti prohlášeny
za příjmy ze závislé činnosti, které mají zdroj na území ČR v případě daňového
nerezidenta také „odměny členů orgánů právnických osob“ (včetně jednatelů).
Jedná se o odměny, ze kterých musí plátce daně podle § 36 odst. 1 písm. a) bod
1. ZDP srážet daň zvláštní sazbou (nelze přihlédnout k podepsanému
prohlášení k dani). Základem daně pro srážkovou daň je v souladu s § 6 odst. 14
ZDP v těchto případech také „superhrubá“ mzda. Z těchto příjmů se vybírá daň
zvláštní sazbou podle § 36 odst. 1 písm. a) bod 1 ZDP ve výši 15 % a ve výši 35
%, jedná-li se o nerezidenty tzv. daňových rájů. Plátce daně je současně s
úhradou daně nadále podle § 38d odst. 3 ZDP povinen oznámit tuto srážku správci
daně v hlášení o srážce daně z příjmů daňových nerezidentů ČR (tiskopis č. 25
5478 MFin 5478 - vzor č. 12). V odůvodněných případech je správce daně oprávněn
na základě žádosti zprostit plátce daně této povinnosti. Sražená daň se promítne
po skončení roku na tiskopise Vyúčtování daní z příjmů vybíraných srážkou
(tiskopis č. 25 5466 MFin 5466 - vzor č. 17). Podle § 36 odst. 8 ZDP mohou
rezidenti členského státu EU nebo dalších států tvořících EHP uvést i tyto
příjmy do daňového přiznání, nelze je ale zahrnout do ročního zúčtování záloh.
Poplatníkovi s těmito příjmy lze vystavit také Potvrzení podle § 38j odst. 3 ZDP,
i když je obvykle správce daně nepožaduje, neboť má informace o zdanění těchto
příjmů z hlášení, které obdržel od plátce daně. Poplatník pro účely vypořádání
své daňové povinnosti ve státě rezidence obvykle potřebuje „Potvrzení o sražení
daně § 38d odst. 7 ZDP“ (viz formulář MF č. 25 5231 MFin 5231 vzor č. 8). O toto
potvrzení může poplatník požádat přímo nebo prostřednictvím plátce daně finanční
úřad, u kterého je veden příslušný plátce daně. Toto potvrzení je finančním
úřadem vydáváno plátci, který jej pak poskytne poplatníkovi.
