2/ DATUM NAROZENÍ DÍTĚTE ROZHODNÉ PRO UPLATNĚNÍ DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ
V souvislosti s uplatněním daňového zvýhodnění na vyživované dítě se objevily nové výklady problematiky dosažení zletilosti dítěte a dovršení věku 26 let věku pro jeho poskytnutí. Jedná se o děti narozené prvního dne v kalendářním měsíci.
Podle § 35c odst. 6zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP) se za vyživované dítě poplatníka považuje dítě vlastní, osvojenec, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě, které přestalo být u tohoto poplatníka z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti v pěstounské péči, dítě druhého z manželů, vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manželů, pokud jeho rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit, pokud je a) nezletilým dítětem, b) zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže mu není přiznán invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a
soustavně se připravuje na budoucí povolání; příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře,
nemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz, nebo
z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.
Podle § 30 odst. 1 zákona 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen OZ) se plně svéprávným stává člověk zletilostí. Zletilosti se nabývá dovršením osmnáctého roku věku. Podle odst. 2 § 30 OZ před nabytím zletilosti se plné svéprávnosti nabývá přiznáním svéprávnosti, nebo uzavřením manželství.
Daňové zvýhodnění na nezletilé dítě uplatní poplatník bez jakéhokoliv prokazování do dovršení 18 roku věku, a to i v případě, že má toto dítě vlastní příjem. Po dovršení 18 roku je možno daňové zvýhodnění přiznat na dítě, které se soustavně připravuje na budoucí povolání až do dovršení věku 26 let.
Jak to bude ale s dosažením zletilosti v případě, že se dítě narodilo prvního dne v kalendářním měsíci?
Podle § 601 odst. 1 OZ nabývá-li se právo nebo vzniká-li povinnost v určitý den, nabude se nebo vznikne počátkem toho dne. Z toho vyplývá, že dítě narozené např. dne 1. dubna roku 2000 dovrší věk 18 let dne 1. dubna 2018 a tudíž za měsíc duben 2018 již daňové zvýhodnění nenáleží, pokud ovšem dítě v této době nestuduje. Obdobně by nenáleželo daňové zvýhodnění za měsíc duben 2026, pokud by toto dítě ještě studovalo, protože dne 1. dubna již dovršilo 26 let.
Stejným způsobem by se u dítěte narozeného prvního dne v měsíci postupovalo s uplatněním slevy na studenta (dovršení věku 26 let resp. 28 let u doktorského studijního programu), protože dítě již není tento den studentem.
ZÁVĚR: u dětí narozených prvního dne v kalendářním měsíci se v měsíci dovršení věku 18 (zde pouze u nestudujícího dítěte!), 26 nebo 28 let nebude poskytovat daňové zvýhodnění nebo sleva na studenta za tento měsíc.
UPOZORNĚNÍ: vykladači, kteří přišli s touto „novinkou“ ji chtějí aplikovat i na neúspěšné ukončení studia k prvnímu dni kalendářního měsíce. Např. pokud bude dítě vyloučeno ze studia (nebo zanechá studia) a rozhodnutí nabylo právní moci 1. února, tak podle nich není možné daňové zvýhodnění (slevu na studenta) uplatnit za měsíc únor.
Podle našeho názoru se v tomto případě nejedná o nabytí práva, ale právě naopak o zánik práva. Zánik práva je řešen ve stejném § 601 odst. 1 OZ takto:
„zaniká-li právo nebo povinnost v určený den, zanikne koncem toho dne“.
Z této definice zániku práva by vyplývalo, že daňové zvýhodnění (sleva na studium) by náležely ještě za měsíc únor, protože zanikly až na konci dne 1. února.
Budeme sledovat, zda a jak se k dané problematice v budoucnu vyjádří pracovníci Generálního finančního ředitelství nebo Ministerstva financí…
