5/ ZAOKROUHLOVÁNÍ HRUBÉ MZDY PRO VÝPOČET ZÁLOH NA DAŇ OD LEDNA 2021 A POUŽITÍ § 38h odst. 8 ZDP
V souvislosti se zrušením superhrubé mzdy a zavedením dvou pásem daně se objevily dva způsoby zaokrouhlování základu daně pro výpočet zálohy při příjmu nad čtyřnásobek průměrné mzdy (141764 Kč). I když rozdíly ve výši celkové zálohy na daň byly v korunových částkách přinášíme odpověď na dotaz ze stránek finanční správy:
„Jaká je výše a způsob výpočtu zálohy na daň z příjmy fyzických osob ze závislé činnosti od 1. 1. 2021 při vyšším příjmu?
Příklad výpočtu měsíční zálohy na daň
Zdanitelný příjem - 141 725 Kč
Základ pro výpočet zálohy na daň zaokrouhlený na 100 Kč nahoru - 141 800 Kč
Tento příjem již převyšuje limit pro rok 2021 tj. 141 764 Kč. Daň již bude počítána z dílčích základů daně.
Dílčí základ pro výpočet zálohy do výše 4násobku průměrné mzdy je 141 764 Kč, a z toho 15% činí - 21 264,60 Kč (141 764 x 0,15).
Příjem přesahující 141 764, který bude zdaněn 23% sazbou, činí 36 Kč (141 800 - 141 764). Dílčí základ pro výpočet zálohy přesahující 4násobek průměrné mzdy tedy činí 36 Kč, z toho záloha na daň zvýšenou sazbou daně 23% - 8.28 Kč (36 x 0,23)
Záloha na daň se vypočte jako součet dílčích základů daně – 21 272,88 Kč (21 264,60 + 8,28)
Tento součet se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Záloha na daň činí 21 273 Kč.“
ZÁVĚR: Jakmile přesáhne měsíční příjem částku 141764 Kč, zaokrouhlí se na stokoruny směrem nahoru (v případě příjmu 141701, po zaokrouhlení 141800 Kč už bude uplatněno druhé pásmo daně!). Z částky 141764 Kč bude daň v roce 2021 vždy 21264,60 Kč a z částky nad 141764 Kč bude daň 23%. Takže žádné zaokrouhlování i částky 141764 Kč…
POUŽITÍ § 38h odst. 8 pro výpočet zdanění doplatku mzdy vyplácené za více kalendářních měsíců
V § 38h odst. 8 se říká: Plátce daně, který vyplácí ve zdaňovacím období poplatníkovi mzdu najednou za více kalendářních měsíců téhož zdaňovacího období, vypočte zálohu tak, jako by byla vyplacena v jednotlivých měsících, je-li tento způsob výpočtu zálohy pro poplatníka výhodnější a neuplatnil-li poplatník ve zdaňovacím období u plátce daně dosud měsíční daňové zvýhodnění podle § 35d odst. 2. Při použití tohoto způsobu nelze použít zdanění podle § 6 odst. 4.
Tento postup výpočtu se v době, kdy byla uplatňována jednotná daň 15% ze superhrubé mzdy neuplatňoval, protože daň byla stejná. Se zavedením dvou pásem daně (15% resp. 23%) se objevil na str. 254 až 255 knihy ABECEDA mzdové účetní 2021 (vydalo nakladatelství ANAG) návod, jak se vyhnout 23% sazbě v případě výplaty odměny nebo prémie za předchozí čtvrtletí. Z knihy citujeme: „Zaměstnanci je měsíčně zúčtována mzda ve výši 70000 Kč. V květnu je mu kromě běžné mzdy zúčtována ještě odměna za I. čtvrtletí (tj. za leden až březen) ve výši 90000 Kč. Pokud by zaměstnavatel vyplacenou odměnu zahrnul do příjmu za květen, činil by příjem zaměstnance celkem 160000 Kč, což je více než 141764 Kč v kalendářním měsíci a daňová povinnost by byla vypočtena z příjmu 141764 Kč ve výši 15% a z příjmu nad 141764 Kč ve výši 23%. Pokud však plátce využije výše uvedené ustanovení, bude základ daně v jednotlivých měsících činit pouze 100000 Kč (leden až březen vždy 70000+30000) a z celkového příjmu bude vybrána záloha na daň ve výši 15%.“ konec citace
Náš názor: tento způsob výpočtu nedoporučujeme, protože by zkomplikoval výpočet mezd. Zaměstnavatel by musel přepočíst měsíce leden až březen, a to vč. odvodů pojistného. Zaměstnanci by to sice přineslo částečný efekt v tom, že by neplatil v květnu vyšší daň, ale zaměstnavatel by měl více práce, a to včetně opravy Vyúčtování daně v jednotlivých měsících... Pokud tento postup neuplatníme, tak se mu vyšší odvedená záloha na daň vrátí v rámci ročního zúčtování záloh, protože jeho celkové příjmy nepřekročí hranici pro 23% daň.
