1/ SLEVA NA POJISTNÉM NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ NA ZAMĚSTNANCE NA ZKRÁCENÝ ÚVAZEK
O této slevě jsme již informovali v době jejího schválení (zákon č. 216/2022 Sb. s datem účinnosti 1. února 2023) v DIS číslo 9/2022. Nyní si zrekapitulujeme aktuální informace a ukážeme si několik příkladů.
Podmínky nároku na slevu:
Nárok na slevu lze uplatnit jen na zaměstnance v pracovním nebo služebním poměru, který zakládá účast na nemocenském pojištění. Na dohody mimo pracovní poměr nebo na smlouvy o výkonu funkce se tato sleva nevztahuje. Stanovená týdenní pracovní doba (dále jen TPD) i úhrn vyměřovacích základů se hodnotí za všechny pracovní nebo služební poměry, i kdyby nezakládaly účast na nemocenském pojištění.
Základní podmínkou pro nárok na slevu je sjednání kratší týdenní pracovní nebo služební doby než činí stanovená TPD u zaměstnavatele, a ta musí být v rozsahu 8 až 30 hodin týdně.
Další podmínkou je, že úhrn vyměřovacích základů (dále jen VZ) zaměstnance ze všech zaměstnání v pracovním nebo služebním poměru u téhož zaměstnavatele za kalendářní měsíc je nižší než 1,5 násobek průměrné mzdy. Pro rok 2023 je 1,5 násobek průměrné mzdy 60486 Kč (1,5 x 40324 Kč).
Úhrn VZ zaměstnance ze všech jeho pracovních nebo služebních poměrů u téhož zaměstnavatele připadající v průměru na jednu odpracovanou hodinu z úhrnu odpracovaných hodin je nižší, než 1,15 násobek průměrné mzdy, tj. v roce 2023 nižší, než 463,726 Kč (40324 x 0,0115). Částka může být zaokrouhlena na 463,73 Kč (způsob zaokrouhlování není stanoven). Za odpracovanou dobu se považuje nejen skutečně odpracovaná doba, ale i doby překážek v práci na straně zaměstnavatele a důležité osobní překážky v práci, při kterých náleží zaměstnanci volno s náhradou mzdy (podle zákoníku práce nebo jiného zvláštního zákona), která je započitatelná do VZ pro odvod pojistného na sociální zabezpečení.
Za odpracované hodiny se tedy budou považovat hodiny čerpání dovolené, hodiny, kdy měl pracovat, ale nepracoval z důvodu překážek uvedených v NV 590/2006 Sb., jestliže za ně náleží zaměstnanci náhrada mzdy (ošetření nebo vyšetření ve zdravotnickém zařízení, na vlastní svatbu, při doprovodu rodinného příslušníka do zdravotnického zařízení atd.).
Dále budou za odpracované hodiny považovány hodiny připadající na pracovní volno pro úkon v obecném zájmu (§203 ZP) – výkon funkce v odborovém orgánu, k účasti na odborovém školení, v souvislosti s dárcovstvím krve, za dobu činnosti ve vedení táborů pro děti a mládež…
Naopak za odpracované hodiny se NEBUDOU považovat hodiny prvních 14 dnů trvání DPN, za které náleží náhrada mzdy. Tato náhrada není započitatelná do VZ. K dobrovolnému navýšení náhrady se nepřihlíží. Dále se za odpracované hodiny nebudou považovat hodiny za pracovní volno, za které poskytuje zaměstnavatel náhradu mzdy dobrovolně, ze svého vlastního rozhodnutí, např. sick days.
Má-li zaměstnanec VZ, ale nemá žádnou odpracovanou hodinu, považuje se podmínka, že úhrn VZ připadající na 1 odpracovanou hodinu není vyšší, než 1,15% průměrné mzdy, za splněnou. Vyměřovací základ se nulou nedělí.
Limit 138 hodin za měsíc. Limit 138 hodin je stanoven pro TPD 30 hodin a měsíc, který má 23 pracovních dní. Pokud tedy zaměstnanec má sice sjednaný PP s TPD 30 hodin, ale v měsíci by odpracoval více, než 138, sleva nenáleží. Do tohoto limitu se počítají odpracované hodiny ze všech PP, který zaměstnanec má u jednoho zaměstnavatele. U zaměstnance, který v nastoupil v průběhu měsíce, nebo v průběhu měsíce skončil, se limit 138 hodin snižuje úměrně k době trvání PP. Příklad: zaměstnanec nastoupil do PP 13.3.2023. Tzn. že v březnu trvalo 19 kalendářních dnů. Poměrný limit dostaneme výpočtem 138 hodin : 31 KD měsíce března * 19 KD po které trval PP = 84,58 = zaokrouhlíme nahoru na 85 hodin. Pokud by zaměstnanec odpracoval v březnu více než 85 hodin, sleva by nenáležela.
Před prvním uplatněním slevy je zaměstnavatel povinen písemně informovat svého zaměstnance o svém záměru tuto slevu uplatňovat. Do písemné informace doporučujeme mimo informace o tomto záměru také uvést, že zaměstnanec je povinen poskytnout zaměstnavateli potřebnou součinnost, neprodleně sdělit, zda současně vykonává zaměstnávání i u jiného zaměstnavatele se sjednanou kratší pracovní nebo služební dobou. Dále, že je povinen zaměstnavateli oznámit všechny změny, které mají vliv na poskytnutí slevy (vyjma věku zaměstnance a věku dítěte) a to do 8 kal. dnů. Dále zde doporučujeme uvést, že zaměstnanec má povinnost doložit zaměstnavateli všechny potřebné doklady pro uplatnění slevy, pokud už je zaměstnavatel nemá z jiných důvodů. A v neposlední řadě zaměstnance v této informaci poučit, že pokud by sdělil zaměstnavateli špatné údaje nebo včas neoznámil změny a zaměstnavatel z tohoto důvodu dostal vyměřené penále, je zaměstnanec povinen jej zaměstnavateli uhradit. Toto písemné vyrozumění doporučujeme nechat zaměstnance podepsat, abychom měli důkaz, že jsme zákonnou povinnost splnili.
Skupiny zaměstnanců, na které sleva náleží (doplnění k výkladu v DIS 9/2022):
Je starší 55 let. Pokud by měl tedy zaměstnanec 55. narozeniny 1. února 2023, tak starší 55 let je až 2. února. Pokud by tento zaměstnanec byl v pracovním poměru od 1. února nebo dříve, pak by sice byla splněna podmínka trvání pracovního poměru po celý měsíc, ale podmínka „starší 55 let“ by byla splněna jen po část měsíce – slevu by tedy nebylo možné uplatnit. Pokud by ovšem tento zaměstnanec nastoupil do pracovního poměru až 2. února nebo později, pak je podmínka splněna po celou dobu trvání pracovního poměru a sleva na tohoto zaměstnance by uplatněna být mohla.
Pečuje o dítě mladší 10 let, jehož je rodičem, nebo které má v péči nahrazující péči rodičů na základě rozhodnutí příslušného organu; za rozhodnutí příslušného orgánu se považuje rozhodnutí uvedené v § 7 odst. 10 zákona o státní sociální podpoře. Vztah k dítěti a jeho věk se prokazuje rodným listem a případně tímto rozhodnutím.
Pečuje o osobu blízkoumladší 10 let, která je závislá na pomoci jiné osoby ve stupni I (lehká závislost), nebo o osobu blízkou (bez ohledu na věk), která je závislá na pomoci jiné osoby ve stupni II (středně těžká závislost) nebo stupni III (těžká závislost) anebo stupni IV (úplná závislost); osoba blízká se posuzuje podle § 24 odst. 1 zákona o důchodovém pojištění, tj. manželé, příbuzní v přímé linii, děti (vlastní, osvojené, převzaté do péče, nahrazující péči rodičů), sourozenci, zeť, snacha, a manžel rodiče. Péče se prokazuje potvrzením krajské pobočky úřadu práce ČR, ne starším než 1 měsíc, vydaným na základě §29 odst. 6 z. 108/2006 Sb. o sociálních službách a čestným prohlášením.
Zároveň se připravuje na budoucí povolání studiem, studium se posuzuje podle zákona o důchodovém pojištění (z. 155/1995 Sb.) a za studium se pro tento účel považuje pouze denní studium. Studium se posuzuje podle §21 odst. 1 písm. a), §22 a §23 zákona o důchodovém pojištění (jde o studium na SŠ, VOŠ a VŠ s výjimkou dálkového, distančního, večerního a kombinovaného studia). Studium se prokazuje potvrzením příslušné školy a v případě studia v cizině, rozhodnutím MŠMT o tom, že studium je postaveno na roveň studiu v ČR. Není rozhodný věk studenta, sleva se poskytuje i na zaměstnance staršího 26, pokud splňuje podmínku přípravy na budoucí povolání. V uvedených §§ z. o důch. poj. není věk studenta řešen, proto by hranice 26 let ani 28 let neměla hrát roli. Věk 26 let je řešen v §20 odst. 4, kde je definováno nezaopatřené dítě. Pro účely poskytnutí slevy se zákon odvolává na §§ 21, 22 a 23, nikoli na §20. Bohužel se opět vyskytují dva názory, tedy i názor, že sleva náleží na studenta jen do 26 let věku, což je uvedeno například na webových stránkách ČSSZ. Situaci budeme sledovat a o novinkách vás budeme informovat.
V období 12 kal. měsíců před měsícem, za který se sleva uplatňuje, nastoupil jako uchazeč o zaměstnání na rekvalifikaci. Nárok na slevu z tohoto titulu se prokazuje potvrzením z úřadu práce. Například zaměstnanec nastoupil rekvalifikaci v květnu 2022 a dodal zaměstnavateli potvrzení z úřadu práce. Pokud by sleva na tohoto zaměstnance byla uplatňována v únoru 2023, pak se posuzuje období 12 kalendářních měsíců jako interval od 1.2.2022 do 31.1.2023, rekvalifikace byla zahájena v květnu 2022, tedy je v tomto intervalu a slevu na tohoto zaměstnance uplatnit lze. Pokud by tento zaměstnanec nastoupil v květnu 2023, pak interval je 1.5.2022 až 30.4.2023, a i v tomto případě by podmínka splněna byla. Pokud by ovšem nastoupil až v červnu 2023, podmínka by již splněna nebyla.
Je osobou se zdravotním postižením podle §67 zákona o zaměstnanosti, tj. je invalidní v prvním, druhém nebo třetím stupni nebo je osobou zdravotně znevýhodněnou. Toto zdravotní postižení se dokládá posudkem nebo potvrzením orgánu sociálního zabezpečení o invaliditě nebo potvrzením nebo rozhodnutím orgánu sociálního zabezpečení o zdravotním znevýhodnění.
Je mladší 21 let. U této skupiny platí výjimka, zde se nemusí jednat o zkrácenou pracovní dobu. Tito zaměstnanci mohou mít plný úvazek.
Příklady:
Zaměstnanec má sjednány dva pracovní poměry (PP), každý na 20 hodin týdně.
Sleva na pojistném nenáleží ani z jednoho PP, protože součet 20+20 hodin je více než 30 hodin za týden.
Zaměstnanec má sjednány dva PP, jeden na 30 a druhý na 6 hodin týdně. Účast na nemocenském pojištění je pouze z prvního zaměstnání.
Sleva na pojistném nenáleží ani z jednoho PP, protože součet hodin z obou PP je 36 (víc než 30).
Zaměstnanec má sjednány dva PP, jeden na 20 hodin týdně a druhý na 10 hodin týdně. Oba PP zakládají účast na nemocenském pojištění.
Podmínky jsou splněny z obou zaměstnání a zaměstnavatel si může vybrat, ze kterého z nich slevu uplatní. Uplatněna může být jen z jednoho PP. Zaměstnavatel si v tomto případě vybere ten PP, kde je vyšší odvod a sleva tím pádem bude také vyšší.
Zaměstnanec má sjednány dva PP, každý na 15 hodin týdně s odměnou 150 Kč za hodinu. V únoru odpracoval 60 + 60 hodin. Úhrn VZ činil 9000 + 9000 Kč.
Zaměstnanec je z obou PP účasten nemocenského pojištění, úhrn hodin je 30 hodin týdně. Jsou splněny podmínky:
Účast na nemocenském pojištění z obou PP
Rozsah pracovní doby je 8-30 hodin (15+15=30)
Nepřekročí 138 h / měsíc (60+60 = 120)
Nepřekročí 1,5 násobek mzdy (VZ činí 18000 Kč)
Zaměstnavatel si může vybrat jeden PP a z něj uplatnit slevu.
Zaměstnanec má sjednány dva PP (TPD 15 hodin a 150 Kč/h a TPD 10 hodin a 180 Kč/h) a jednu DPČ (do 20 h/týden a 150 Kč/h).
V únoru odpracoval 60h (PP1) + 40h (PP2) + 20h (DPČ)
VZ činil 9000 Kč (PP1) + 7200 Kč (PP2) + 3000 Kč (DPČ)
Jsou splněny podmínky: (k DPČ se nepřihlíží)
Účast na nemocenském pojištění z obou PP
Rozsah pracovní doby je 8-30 hodin (15+10=25)
Nepřekročí 138 h / měsíc (60+40 = 100)
Nepřekročí 1,5 násobek mzdy (VZ činí 16200 Kč)
Zaměstnavatel si může vybrat jeden PP a z něj uplatnit slevu.
Zaměstnanec má sjednány dva PP (TPD 20 hodin a 470 Kč/h a TPD 10 hodin a 455 Kč/h).
Kontrola splnění podmínek:
Účast na nemocenském pojištění z obou PP
Rozsah pracovní doby je 8-30 hodin (20+10=30)
Nepřekročí 138 h / měsíc (80+40 = 120)
Nepřekročí 1,5 násobek mzdy (VZ činí 55800 Kč)
Nepřekročí 1,15 násobek průměrné mzdy (55800 : 120 = 465 Kč). Tato podmínka splněna není, protože 465 Kč je vyšší než 463,726 Kč.
Sleva na pojistném za tento měsíc nenáleží.
Zaměstnanec má sjednaný PP s TPD 30 hodin (6 hodin na den) a 200 Kč za měsíc. V únoru (20 pracovních dní) čerpal 15 dní dovolenou a 5 dní pracoval.
VZ činí 24000 Kč (18000 Kč náhrada za dovolenou a 6000 Kč za odpracovanou dobu). Odpracováno pro účely slevy má 15+5=20 dní x 6h/den= 120 hodin.
Kontrola splnění podmínek:
Zaměstnanec má sjednaný PP s TPD 30 hodin, 250 Kč/ hodinu, 30000 Kč za měsíc. Zaměstnanci byla zúčtována pololetní odměna ve výši 40000 Kč.
VARIANTY =>
Podmínky
Celý měsíc pracuje
DPN celý měsíc
1 den dovolená, zbytek DPN
Počet odpracovaných hodin
120
0
6
VZ (mzda+odměna)
70 000 Kč
40 000 Kč
41 500 Kč
Rozsah TPD 8-30h
30 - splněno
30 - splněno
30 - splněno
Nepřekročí 138h
120 - splněno
0 - splněno
6 - splněno
Nepřekročí 1,5x
nesplněno
splněno
Splněno
Nepřekročí 1,15x
30000/120=250 Kč
Nezjišťuje se
41500/6=6917
SLEVA
nenáleží
náleží
nenáleží
Pokud celý měsíc pracuje, VZ překročí hranici 1,5 násobku průměrné mzdy. Ve třetím sloupci, pokud jeden den dovolená a zbytek měsíce DPN, pak dojde k překročení 1,15 násobku průměrné mzdy za odpracovanou hodinu (6917 Kč za hodinu).
Může zaměstnavatel, který je uznán úřadem práce za zaměstnavatele na chráněném trhu práce využít slevu na pojistném?
Ano, tento zaměstnavatel může slevu uplatnit, ale jen na zaměstnance, který není osobou se zdravotním postižením, tj. je zaměstnancem bez zdravotního postižení a má sjednaný zkrácený úvazek a splňuje ostatní podmínky.
Kdy můžeme uplatnit slevu na pojistném na zaměstnance, který má zkrácený úvazek a dovrší 55 let věku 15. března 2023?
Slevu může zaměstnavatel uplatňovat od 1. dubna 2023. Oznámení o záměru uplatňovat slevu může zaměstnavatel podat v době od 1. března do termínu podání Přehledu o výši pojistného za měsíc duben, tedy do 20. května 2023.
Kdy musíme oznámit skončení uplatňování slevy?
Skončení uplatňování slevy se provede na předepsaném tiskopise do 8 kalendářních dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém se sleva naposledy uplatňuje. Nárok na uplatňování končí skončením důvodu pro poskytování slevy (např. zaměstnanec dosáhl 21 let, zaměstnancovo dítě dosáhlo 10 let věku…).
Pokud má zaměstnanec sjednány dva zkrácené PP a jeden na 20 hodin týdně a druhý na 15 hodin (nezakládá účast na nemocenském pojištění). Můžeme uplatnit slevu z prvního PP?
Sleva na pojistném nenáleží, protože se hodnotí součet obou PP, nehledě na to, že druhý nezakládá účast na NP.
