ZDAŇOVÁNÍ ODMĚN A „TANTIÉM“ POSKYTOVANÝCH ČLENŮM STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ

3/ ZDAŇOVÁNÍ ODMĚN A „TANTIÉM“ POSKYTOVANÝCH ČLENŮM STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ

V poslední době se množí dotazy, jakým způsobem zdaňovat odměny poskytované členům statutárních orgánů. Rozhodli jsme se proto zrekapitulovat, kdy a jak podléhají dani z příjmů resp. odvodům pojistného na SZ a VZP.

KDY SE JEDNÁ O ČLENY STATUTÁRNÍCH ORGÁNŮ?

u akciové společnosti jsou to členové představenstva a dozorčí rady, popřípadě dalšího kolektivního orgánu zřízeného podle stanov (§ 191 a § 197 obchodního zákoníku, dále jen ObchZ)
u společnosti s ručením omezeným jsou to členové dozorčí rady, pokud byla zřízena (§ 137 ObchZ).

POZOR: jednatel není členem statutárního orgánu, ale je to přímo „statutární orgán“ a příjmy jemu vyplácené podléhají odvodům pojistného na SZ a VZP a dani z příjmů.

u družstva jsou to členové představenstva a kontrolní komise, popřípadě dalšího kolektivního orgánu zřízeného podle stanov (§ 237 ObchZ) a dále např.
u státního podniku jsou to členové dozorčí rady (§ 12 zákona 77/1997 Sb.)
u společenství vlastníků jednotek jsou to členové výboru (§ 9 odst. 12 zákona 72/1994 Sb.).

V dalším textu se budeme věnovat odměnám členů statutárních orgánů v obchodních společnostech, tj. v akciové společnosti, s. r. o. a v družstvu.

JAKÉ ODMĚNY LZE ČLENŮM STATUTÁRNÍCH ORGÁNU POSKYTOVAT?

Podle § 66 odst. 2 ObchZ se vztah mezi společností a osobou, která je členem statutárního orgánu řídí přiměřeně ustanoveními o mandátní smlouvě, pokud ze smlouvy o výkonu funkce, byla-li uzavřena, nevyplývá jiné určení práv a povinností. Smlouva o výkonu funkce musí mít písemnou formu a musí být schválena valnou hromadou nebo písemně všemi společníky, kteří ručí za závazky společnosti neomezeně.
POZOR: na členství ve statutárním orgánu se v žádném případě neuzavírá pracovněprávní vztah. Pokud je sepsána smlouva o výkonu funkce, řídí se vztahy mezi společností a členy statutárního orgánu touto smlouvou. Teprve v případě jejího nesepsání, se tyto vztahy řídí ustanoveními o mandátní smlouvě (viz § 566 odst. 1 ObchZ).

Ve smlouvě o výkonu funkce popř. v mandátní smlouvě se nejčastěji sjednává tzv. „odměna za výkon funkce“ a v akciové společnosti případně podíly na zisku, tzv. „tantiémy“.

ODMĚNA ZA VÝKON FUNKCE Z POHLEDU ODVODU POJISTNÉHO NA SZ A VZP:
a)	akciová společnost - jelikož výkon funkce ve statutárním orgánu nezakládá účast na nemocenském pojištění, tak se z odměny za výkon funkce neodvádí ani jedno pojistné.
POZOR: s výjimkou člena statutárního orgánu, který je zároveň zaměstnancem a jeho členství ve statutárním orgánu vyplývá povinně přímo ze stanov. V tomto případě by se z jeho odměny pojistné na SZ a VZP odvedlo. Např. když ředitel a. s. je ze stanov povinně členem představenstva a. s., z jemu vyplacených odměn za členství ve statutárním orgánu se obojí pojistné odvede.
b)	dozorčí rada v s. r. o. - jelikož výkon funkce ve statutárním orgánu nezakládá účast na nemocenském pojištění, tak se z odměny za výkon funkce neodvádí ani jedno pojistné.
c)	členové představenstva a kontrolní komise v družstvu - podle § 29 vyhl. 165/79 Sb. se za započitatelný příjem nepovažuje odměna za práci, která vyplývá pouze z výkonu působnosti orgánu družstva podle stanov, pokud výše odměny není předem určena. Tzn., že pokud odměny budou schváleny až dodatečně, pojistné se z nich neodvádí.

ODMĚNA ZA VÝKON FUNKCE Z POHLEDU DANĚ Z PŘÍJMŮ:
Odměny za výkon funkce členů statutárního orgánu jsou příjmem podle § 6 odst. 1 písm. c) a jejich zdanění se provede podle toho, zda má osoba podepsané prohlášení k dani, či nikoliv.

   Při podepsaném prohlášení se postupuje jako u běžných zaměstnanců, tzn. uplatní se nezdaněné částky a bere se daň dle měsíční tabulky. Toto se bude týkat především členů statutárního orgánu, kteří jsou zároveň zaměstnanci obchodní společnosti nebo družstva, kde se jejich odměny za výkon funkce přičítají k jejich příjmu ze zaměstnání.
   Pokud nemá prohlášení podepsané, srazí se daň dle tabulky minimálně 20%. Hranice pro uplatnění daně dle tabulky je 27400 Kč. Do částky 27300 Kč je vyšší daň ve výši 20%. Tento způsob zdanění bude uplatněn u členů statutárního orgánu, kteří nemají zároveň zaměstnanecký vztah.
   POZOR: u odměn vyplácených členům statutárních orgánů nelze v žádném případě použít srážkovou daň 15% ani pokud je příjem z této odměny do 5000 Kč.
Pokud je členem statutárního orgánu daňový nerezident v ČR, srazí se z odměny za výkon funkce srážková daň 25%.

   „TANTIÉMY“ - ODMĚNY Z ROZDĚLENÍ ZISKU V AKCIOVÉ SPOLEČNOSTI
   Členům představenstva a dozorčí rady v akciové společnosti lze poskytnout kromě odměn za výkon funkce také podíl na zisku, tzv. „tantiému“. Způsob zdanění těchto tantiém je stejný jako u odměn za výkon funkce, tzn., že se považují za příjem podle § 6 odst. 1 písm. c) a daní se rovněž podle toho, zda mají podepsané prohlášení k dani či nikoliv.
   POZOR: v poslední době jsme se setkali s výklady, že tantiéma je příjmem z kapitálového majetku a měla by podléhat srážkové dani 15%. Tento výklad ale zaměňuje tantiémy s dividendami, u kterých se režim srážkové daně správně uplatňuje. Dividenda se ale vyplácí akcionářům akciové společnosti jako tzv. podíl na jejich majetku (zisku), kdežto tantiéma je podíl na zisku členů představenstva nebo dozorčí rady a její výši jim schvaluje a rozděluje valná hromada akcionářů. Tantiéma je pouze „určitý druh hmotné zainteresovanosti“ členů statutárního orgánu na tom, aby co nejlépe hospodařili s majetkem akcionářů a zajistili jim co nejvyšší zisk!