2/ PŘÍKLADY OPRAV U ODVODU POJISTNÉHO NA DŮCHODOVÉ SPOŘENÍ

    V této části najdete příklady oprav chyb při výpočtu pojistného na důchodové spoření u účastníků důchodového spoření a při změně zaměstnání a přeplatku na pojistném u předchozího zaměstnavatele. Příklady jsou převzaty od pracovnice MF paní Kataríny Dobešové a paní Ing. Ivy Rindové.

   Příklad č. 1. ZAMĚSTNANEC OZNÁMÍ ZAMĚSTNAVATELI, ŽE JE ÚČASTNÍKEM DŮCHODOVÉHO SPOŘENÍ DŘÍVE, NEŽ SE ÚČASTNÍKEM SKUTEČNĚ STAL

   Jak k takové situaci obvykle dojde? Zaměstnanec podepíše smlouvu o důchodovém spoření, a protože je upozorněn na to, že má povinnost účast oznámit zaměstnavateli, běží do mzdové účtárny a oznámí, že se stal účastníkem. My ale už víme, že podpisem na smlouvě o důchodovém spoření účast nevzniká.
   Společnost, se kterou zaměstnanec uzavřel smlouvu, ji odešle Specializovanému finančnímu úřadu, který vede centrální registr smluv. Ten smlouvu zaregistruje a odešle potvrzení o registraci smlouvy oběma účastníkům, tj. penzijní společnosti a zaměstnanci. Převzetím druhým účastníkem (tím, kdo ji převezme později) nabude registrace právní moci. Zaměstnanec je potom účasten důchodového spoření od prvního dne příštího kalendářního měsíce. O nabytí právní moci zašle Specializovaný finanční úřad (správce centrálního registru smluv) zaměstnanci „Oznámení“, v němž je uvedeno například, že:

     „Rozhodnutí nabylo právní moci dne:               28. 6. 2013
     Registrace smlouvy je proto účinná ode dne:   1. 7. 2013

   Ode dne 1. 7. 2013 se zaměstnanec stává účastníkem důchodového spoření.“

   V tomto případě má tedy mzdová účetní povinnost srazit pojistné na důchodové spoření poprvé ve výplatě za červenec 2013, tj. obvykle v srpnu.

   Řešení problému:
   Pokud se přesto stane, že mzdová účetní srazila pojistné a podala hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření a v něm je uveden zaměstnanec, který ještě není účastníkem důchodového spoření, potom řešení musíme rozdělit na dvě rozdílné situace.

a)    V podaném hlášení není ani jeden z uvedených zaměstnanců pro dané zálohové období účastníkem důchodového spoření, tj. hlášení nemělo být podáno.

   V tomto případě není zaměstnavatel plátcem pojistného podle § 2 zákona o pojistném na důchodové spoření a měl by vzít zpět své podání (myšleno chybné hlášení) a zároveň, pokud již uhradil pojistné spojené s tímto hlášením, může si  požádat o vrácení přeplatku (za předpokladu, že nemá tento plátce jiný evidovaný nedoplatek, mu bude přeplatek vrácen).

b)    V  hlášení jsou jak zaměstnanci, kteří již jsou účastníky důchodového spoření, tak i zaměstnanci, kteří nejsou účastníky důchodového spoření. V daném případě je zaměstnavatel plátcem pojistného podle § 2 zákona o pojistném na důchodové spoření a měl tedy povinnost podat hlášení k záloze na pojistné.

   V tomto případě plátce podává opravné nebo následné hlášení. Pokud to plátce stihne do termínu pro odvod záloh (obvykle do 20. dne příslušného měsíce), jde o opravné hlášení, pokud později, jde o následné hlášení.  V obou případech, pokud již byla uhrazena nesprávně vyšší částka, je možné podat žádost o vrácení přeplatku. Za předpokladu, že plátce nemá jiné nedoplatky, resp. bude-li se jednat o vratitelný přeplatek, bude mu tento přeplatek vrácen.
   Pozor: Opravné hlášení se podává celé znovu na rozdíl od následného, kde se uvádějí jen rozdíly oproti původně chybně podanému.

Příklad č. 2. CHYBA MZDOVÉ ÚČETNÍ A JEJÍ OPRAVA

   Mzdová účetní paní Příkladová má od 1.4.2013 dva zaměstnance jako účastníky důchodového spoření, které uváděla do řádných hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření.
   Dalšího zaměstnance pana Vomáčku, jenž se stal účastníkem také od 1.4.2013 ale do hlášení neuvedla. Skutečnost, že byl účastníkem důchodového spoření od 1. dubna 2013 si uvědomila až 20.srpna 2013.
   Přehled hrubých mezd (vyměřovacích základů pojistného) zaměstnanců účastných na důchodovém spoření (v Kč) pro účely správné vyplnění následného hlášení za kalendářní měsíce duben až červen 2013:

*)     poslední známá záloha
**)   záloha tvrzená v následném hlášení
***) úrok z prodlení se nepředepíše, protože nepřesáhl 200 Kč

   Za měsíc srpen již budou všichni tři zaměstnanci uvedeni v řádném hlášení.
   3.600 Kč dlužných záloh na pojistném za pana Vomáčku bylo odvedeno dne 21.8.2013.

Příloha k řešení příkladu:

   Následné hlášení za měsíce duben až červenec.

Příklad č. 3. ZAMĚSTNANEC OZNÁMÍ ZAMĚSTNAVATELI, ŽE JE ÚČASTNÍKEM DŮCHODOVÉHO SPOŘENÍ POZDĚ

   Dne 20. srpna přijde zaměstnanec a písemně oznámí zaměstnavateli, že se stal účastníkem důchodového spoření. Z přiloženého oznámení o nabytí právní moci vydaného Specializovaným finančním úřadem mzdová účetní zjistí, že:
   Rozhodnutí nabylo právní moci dne: např. 29. 3. 2013
   Registrace smlouvy je proto účinná ode dne 1. 4. 2013
   Ode dne 1. 4. 2013 se zaměstnanec stává účastníkem důchodového spoření.

   Mzdová účetní má povinnost podle § 30 zákona o pojistném na důchodové spoření oznámit tohoto zaměstnance finančnímu úřadu jako správci pojistného a ten od zaměstnance vybere dlužné pojistné ve výši 5 % vyměřovacích základů na důchodové pojištění (nejčastěji hrubé mzdy). Finanční úřad tedy vybere za kalendářní měsíce duben až červenec od zaměstnance nejen ta 2 %, která měl zaměstnanec platit ze svého, ale i další 3 %, o která měl být snížen odvod pojistného na důchodové pojištění správě sociálního zabezpečení. Těchto celkem 5 vybraných procent potom převede na účet zaměstnance u jeho penzijní společnosti. K tomu je  zaměstnanec povinen uhradit 5% přirážku (z vybraného pojistného). Do oznámení finančnímu úřadu zaměstnavatel uvede zaměstnancovo jméno a příjmení, rodné číslo a bydliště. Dále uvede termín, od kdy už bude zálohy na pojistné srážet on. K tomu je vhodné uvést také výši vyměřovacích základů na pojistné za měsíce, kdy z důvodu pozdního oznámení zaměstnance o tom, že se stal účastníkem důchodového spoření, nebyla záloha sražena a odvedena.

VZOR OZNÁMENÍ FINANČNÍMU ÚŘADU

Příklad č. 4. ZAMĚSTNANEC POŽADUJE OPRAVU PŘEPLATKU NA POJISTNÉM OD PŘEDCHOZÍHO ZAMĚSTNAVATELE

   Pan Vomáčka jako účastník důchodového spoření písemně požádal mzdovou účetní o vypořádání přeplatku ve výši 3.000 Kč, který mu vznikl u předchozího zaměstnavatele na zálohách na pojistné chybou při zúčtování mezd, na tiskopise Žádost poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků o vypořádání přeplatku na důchodovém spoření – tiskopis MFin 5545. Pan Vomáčka má v novém zaměstnání hrubou mzdu ve výši 20.000 Kč, tedy měsíční záloha na pojistné na důchodové spoření činí u něj 1.000 Kč. Jiného zaměstnance, který je účastníkem důchodového spoření v našem případě mzdová účetní pro názornost v našem případě  nemá.

   Řešení:
   Připomínáme, že oprava chybně odvedené zálohy na pojistném na důchodové spoření se chová zcela jinak než chyba na pojistném na zdravotním pojištění, sociálním pojištění a na dani z příjmů ze závislé činnosti. U ostatních pojistných plateb na veřejnoprávní pojištění je možno o chybně přeplacené pojistné snížit další odvody. Přeplacenou zálohu na daň sraženou z příjmů ze závislé činnosti je oprávněn zaměstnavatel vrátit zaměstnanci za podmínek stanovených v § 38i zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů nebo se vypořádá v rámci ročního zúčtování záloh či v daňovém přiznání. Ale záloha na pojistné na důchodové spoření je již převedena tomu konkrétnímu zaměstnanci a je tak na jeho osobním účtu (nikoliv tedy na neindividualizovaných účtech správy sociálního zabezpečení, zdravotní pojišťovny nebo finančního úřadu). Proto pokud zaměstnanec nechce tyto finanční prostředky na tomto svém účtu, musí o to požádat písemně. Peníze převedené na účet penzijní společnosti nelze vrátit. Jediná možnost, jak přeplatek vyrovnat spočívá ve snížení budoucí platby toho konkrétního zaměstnance.
   Pokud je tedy vypočtená záloha pana Vomáčky  1.000 Kč, pak bude  mzdová účetní  přeplatek umořovat po 3 měsíce.
   Postup zaměstnavatele je uveden na těchto přílohách:

   Žádost poplatníka o vypořádání přeplatku na  tiskopise MFin 5545

   Řádné hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření, ve kterém je umořován přeplatek. Toto hlášení uvádíme v našem příkladu jen jednou (za květen, protože hlášení za červen a červenec budou shodná)

Poznámky:

            Ke sloupci 07 – částka vypořádaného přeplatku připadajícího na poplatníka v tomto sloupci  nesmí být vyšší, než  částka vypočtené zálohy na pojistné připadající na poplatníka  ve sloupci 05.   
            Ke sloupci 07a – podle § 28 ZPDS  se zde uvede písmeno a), protože chyba vznikla chybou při výpočtu zálohy na pojistné. (Pozn.: Písmeno b) se uvádí pouze za okolností, že byl překročen maximální vyměřovací základ. K tomu dojde pouze v případě dvou nebo více zaměstnavatelů a lze jej uplatnit až po uplynutí pojistného období na základě předložených  „Potvrzením o sražených zálohách na pojistné na důchodové spoření – tiskopis MFIN 5543, vystavených příslušnými plátci pojistného).
            Ke sloupci 07b7b – uvede se DIČ plátce, u kterého přeplatek vznikl  (i pokud by přeplatek vznikl v naší mzdové účtárně, pak bychom uvedli naše DIČ).
            Přeplatek podle § 28 odst. 1 písm. a) zákona o pojistném na důchodové spoření vznikne až podáním následného hlášení k příslušnému kalendářnímu měsíci plátcem pojistného, u něhož k chybě došlo, tj. účastník důchodového spoření musí mzdové účetní pro účely vypořádání  jeho výši vždy řádně doložit, nejlépe výpisem od penzijní společnosti nebo výpisem z osobního účastnického účtu, o který požádá správce pojistného.