5/ DALŠÍ PŘÍPADY, KTERÉ MOHOU NASTAT PŘI APLIKACI NOVELIZOVANÉHO § 6 ODST. 4 ZDP
V DIS 12/2017 jsme v bodu 1. popisovali situace, které mohou nastat při uplatnění novelizovaného § 6 odst. 4 ZDP, a to v souvislosti s navyšováním příjmů o povinné pojistné u jednotlivých druhů příjmů. Po uzávěrce tohoto čísla se objevily ještě některé další varianty, které můžou v souvislosti s navyšováním příjmů o povinné pojistné nastat. Jedná se zejména o ukončení zaměstnání malého rozsahu a doplatku příjmů po jeho skončení nebo o doplatku příjmů po skončení dohody o provedení práce.
Podle § 7 odst. 3 zákona 187/2006 Sb. o NP se započitatelný příjem zúčtovaný po skončení zaměstnání malého rozsahu považuje pro účely pojištění za příjem zúčtovaný do kalendářního měsíce, v němž zaměstnání skončilo. Obdobně se podle § 7a odst. 2 zákona o NP postupuje u dohod o provedení práce (DPP), tzn., že započitatelný příjem z DPP zúčtovaný po skončení doby zaměstnání na DPP se považuje pro účely pojištění za příjem zúčtovaný do kalendářního měsíce, v němž zaměstnání na DPP skončilo.
V § 5 písm. a) bodu 3 zákona 48/1997 Sb. o VZP se u osob činných na základě DPP započitatelný příjem zúčtovaný po skončení DPP považuje za příjem zúčtovaný do kalendářního měsíce, v němž tato dohoda skončila. Obdobně se podle § 5 písm. a) bodu 5 téhož zákona příjem zúčtovaný po skončení dohody o pracovní činnosti (DPČ) považuje za příjem zúčtovaný do kalendářního měsíce, v němž tato dohoda skončila. Správný postup si uvedeme na několika příkladech (vždy se opět jedná o zaměstnance bez podepsaného Prohlášení k dani):
Příklad č. 1.
Zaměstnanec měl sjednanou DPČ na 2000 Kč (zaměstnání malého rozsahu). Tuto dohodu ukončil v měsíci únoru 2018 a v měsíci dubnu mu byl vyplacen doplatek ve výši 1500 Kč. Příjem za měsíc duben je do 2500 Kč, takže se odvede srážková daň 15%. V tomto případě se ale částka 1500 Kč navýší o sociální i zdravotní pojištění z 3500 Kč (tj. součet 2000 Kč v posledním měsíci výkonu práce a 1500 Kč doplatek z dubna). Daň se bude počítat z částky 2690 Kč (1500 + (3500x0,34=1190) a bude činit 403 Kč (403,50 zaokrouhleno na koruny směrem dolu).
Příklad č. 2.
Zaměstnanec měl sjednanou DPČ na 2400 Kč (zaměstnání malého rozsahu). Tuto dohodu ukončil v měsíci březnu 2018 a v měsíci dubnu mu byl vyplacen doplatek ve výši 300 Kč. Příjem za měsíc duben je do 2500 Kč, takže se odvede srážková daň 15%. V tomto případě se ale částka 300 Kč navýší o sociální i zdravotní pojištění z 2700 Kč, tj. součet 2400 Kč v posledním měsíci výkonu práce a 300 Kč doplatek z dubna. Daň se bude počítat z částky 1218 Kč (300 + (2700x0,34=918) a bude činit 182 Kč (182,70 zaokrouhleno na koruny směrem dolu).
Příklad č. 3.
Zaměstnanec měl sjednanou DPČ na 3800 Kč (nejednalo se o zaměstnání malého rozsahu). Tuto dohodu ukončil v měsíci březnu 2018 a v měsíci dubnu mu byl vyplacen doplatek ve výši 500 Kč. Příjem za měsíc duben je do 2500 Kč, takže se odvede srážková daň 15%. V tomto případě se částka 500 Kč navýší o sociální a zdravotní pojištění pouze z 500 Kč, protože z 3800 Kč vyplacených v březnu bylo odvedeno obojí pojistné a sražena zálohová daň.
Příklad č. 4.
Zaměstnanec měl sjednanou DPČ na 1500 Kč (zaměstnání malého rozsahu). Tuto dohodu ukončil v měsíci únoru 2018 a v měsíci dubnu mu byl vyplacen doplatek ve výši 800 Kč. Příjem za měsíc duben je do 2500 Kč, takže se odvede srážková daň 15%. V tomto případě se ale částka 800 Kč nenavýší o sociální i zdravotní pojištění, protože v součtu odměna nedosáhla alespoň 2500 Kč. Příklad č. 5.
Zaměstnanec pracoval do konce března 2018 na dohodu o provedení práce (DPP) a měsíční odměna byla 10000 Kč. V měsíci květnu mu byl vyplacen doplatek ve výši 4000 Kč. Příjem za měsíc květen je do 10000 Kč, takže se odvede srážková daň 15%. V tomto případě se ale částka 4000 Kč navýší o sociální i zdravotní pojištění z 14000 Kč (tj. součet 10000 Kč v posledním měsíci výkonu práce a 4000 Kč doplatek z května). Daň se bude počítat z částky 8760 Kč (4000+(14000x0,34=4760) a bude činit 1314 Kč.
Příklad č. 6.
Zaměstnanec pracoval do konce března 2018 na dohodu o provedení práce (DPP) a měsíční odměna byla 10000 Kč. V měsíci květnu mu byl vyplacen doplatek z DPP ve výši 1000 Kč. Příjem za měsíc květen je do 10000 Kč, takže se odvede srážková daň 15%. V tomto případě se ale částka 1000 Kč navýší o sociální i zdravotní pojištění z 11000 Kč (tj. součet 10000 Kč v posledním měsíci výkonu práce a 1000 Kč doplatek z května). Daň se bude počítat z částky 4740 Kč (1000+(11000x0,34=3740) a bude činit 711 Kč. Takže zaměstnanec si odnese k výplatě 289 Kč. Při doplatku z odměny do 500 Kč by musel zaměstnanec peníze dokonce vrátit, protože daň by byla vyšší než jeho příjem!!! Bohužel u některých „dotovaných projektů“ se takto postupovat musí…
